第13章财务报表审计实务篇：投资与筹资循环.ppt

贷：实收资本 2100000 要求：对黄海公司吸收星火公司的投资进行审计。 解：黄海公司现有资本公积余额200万元，这属于原投资者的权益，为保护其利益，星火公司投资额应作调整。黄海公司原有实收资本所占比例为80%，资本公积200万元也应占80%。星火公司投资后，在实收资本占20%，在资本公积中也应占20%，数额为200/80%*20%=50万元，故星火公司应至少补投40万元。帐务处理为 1）收到投资时：借：银行存款 1000000 固定资产 1100000 贷：实收资本 2000000 资本公积 100000 2）收到补投资本后： 借：银行存款 400000 贷：资本公积 400000 如果星火公司不再补投资本，则其注册资本中所占的比例应作调整，将其投资总额分为 实收资本和资本公积两部分。实收资本为210*800/（800+200）=168万元，资本公积部分为42万元（210-168）。注册资本变为968万元，星火公司所占比例17.35537%（169/968），黄海公司应重新进行变更登记，并对帐务处理进行调整。 如果黄海公司没有资本公积，则星火公司多投的10万元可视为欠款。帐务处理为： 借：银行存款 1000000 固定资产 1100000 贷：实收资本 2000000 其他应付款 100000 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * §13 筹资与投资循环审计 本循环审计的总目标:评价各项目余额是否公允表达。 该循环的主要特征: 1、交易数量较少，但每笔交易的金额常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错误； 3、交易必须遵守法律、法规、相关契约的规定。 一、主要凭证和会计记录 1、筹资活动的凭证和会计 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 2、投资 债券或股票 经纪人通知书 债券契约 企业的章程及有关的协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 二、主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 其实：就是两种交易：一是负债交易，包括借款的取得与偿还，债券的发行与收回，利息的计提与支付等 二是所有者权益交易，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配或亏损的弥补等。 （二）投资所涉及的主要业务活动 审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 其实：就是两种交易：一是对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动 二是对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产的取得与转让有关的活动。 . 授权审批 签订合同 计算利息 取得投资 取得资金 计算收益 转让投资 还本付息 筹资业务 投资业务 三、本循环常见的重大错报风险 1、不经授权或批准的非法筹资 2、投资者抽逃已作为实收资本的投资 3、投资者认缴的注册资本没有实际到位，承担验资的注册会计师出具了不实的验资报告 4、被审计单位有帐外筹资行为 5、借款费用的会计处理不恰当，将应费用化的借款费用资本化，虚减当期费用 6、所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未作充分披露 7、利润的分配不符合国家法律的规定，超额分配利润 8、公允价值难以计量 9、管理层的不良动机 10 、短期投资核算不合规，账实不一 11、随意改变长期投资会计核算方法 12、投资收益与投资不配比。 四、内部控制及测试（P471） （一）筹资循环的内部控制及风险评估 一般由借款交易和股东权益交易构成。前者由短期借款、长期借款和应付债券组成，其内部控制基本类似，后者一般直接开展实质性测试。 以应付债券为例，其内部控制有： 授权；审批手续；每种发行需签订债券契约；签订有关承销和包销协议；职责分工；定期核对等 测试内控：检查发行的法律性文件，会计处理，是否按规定支付利息，偿还和购回债券是否经董事会决议等，评价内部控制。 （二）投资活动的内部控制和控制测试 内部控制：合理的职责分工（授权、执行、会计记录、保管投资资产等）；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度（明细帐）；严格的记名登记制度；完善的定期盘