第6讲财务报表附注的项目分析.pptVIP

第六讲：财务报表附注的项目分析 财务报表附注对于正确理解会计报表起着重要的补充说明作用，在进行财务会计报告分析时，决不可忽视对会计报表附注的分析。 内容提要 会计政策、会计估计变更的合法性、合理性的分析 会计政策、会计估计变更及差错更正会计处理正确性的分析 结合审计报告判断会计政策、会计估计变更及差错更正的合理性和正确性 或有事项的分析 资产负债表日后事项分析 关联方交易的分析 参考文献 徐泓，解读财务报告，中国人民大学出版社，2007年版 李勇、许辞寒、徐鹿等，数字的奥秘——中国上市公司财务分析案例，中国人民大学出版社，2006年版 王化成，财务报表分析，北京大学出版社，2007年版 李桂荣，财务报告分析，清华大学出版社，北京交通大学出版社，2007年版 张新民，企业财务报表分析案例点评，浙江人民出版社，2003年版 张先治，财务分析，东北财经大学出版社，2005年版 （美）D ·埃里克·赫斯特（D.Eric Hirst）、玛丽·利·麦卡纳利（Mary lea Mcanally），周小梅、胡江波译，财务报告案例，北京大学出版社，2005年版 （美）劳伦斯·雷夫章（Lawrence Revsine）、丹尼尔 W.科林斯（Daniel W Collins）、W.布鲁斯.约翰逊（W.Bruce Johnson），阎达五、杨松令译，财务报告与分析，机械工业出版社，2005年版 Charles H Gibson, Financial Reporting Analysis,中国财政经济出版社，会计类原版教材影印系列，2002年第八版 Earl K Stice 、James D Stice、Michael A Diamond， Financial Accounting Reporting Analysis,北京大学出版社，会计学精选教材、英文影印版，2006年第六版 黄世忠，上市公司会计信息质面临的挑战与思考，会计研究，2001(10), 6-11 1 会计政策、会计估计变更的合法性、合理性的分析 会计政策、会计估计的选择对企业的财务状况和损益会产生不同的影响，因此，一般来说会计政策、会计估计一经选定，不得任意变更。 企业只有在符合法律、行政法规或国家统一的会计制度的要求，或者这种变更能够提供有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时才能变更。前者侧重于会计政策变更的合法性，后者侧重于会计政策变更的合理性。这两方面都是会计报表使用者应该关注的。 对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更，主要关注其变更的合法性 对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性 1.1 对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更，主要关注其变更的合法性 对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更，主要关注其变更的合法性，即企业采用的新会计政策是否符合法律、法规和会计制度的要求，会计处理是否合法。 但是，对于非强制性会计政策变更，人们通常很难判断哪一种会计政策更能真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用这一特点随意变更会计政策。对这种非强制性会计政策变更，在进行会计报表分析时应当特别予以关注。 1.2 对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性 会计的一个重要特点就在于其中充满了估计和判断，因而会计不可能做到精确，只能是力求公允。会计估计变更是否合理，即运用新的估计是否能够提供比以前更合理、更公允的会计信息，可以通过将其与同行业类似企业的对比分析来进行判断。 还有一个有效的办法——即结合能够证实会计估计的资产负债表日后事项来分析。如果存在能够证实会计估计的资产负债表日后事项，则可以通过对这些事项的分析来对资产负债表日会计估计的合理性做出判断。比较而言，由于这些事项是从实际发生的结果的角度来证实会计估计的合理性，因而利用这一方法得出的结论更加接近实际。显然，如果资产负债表日后的事实证明新的会计估计更合理，则意味着会计估计变更是恰当的；否则，有理由怀疑企业会计估计变更的真实目的：是公允反映，还是盈余管理？不过，由于并非所有的会计估计事项都会在企业披露财务报告之前或报表使用者阅读和分析会计报表之前发生，该方法的适用范围受到一定限制。 2 会计政策、会计估计变更及差错更正会计处理正确性的分析 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》对会计政策、会计估计变更及差错更正的各种主要情形，均规定了相应的会计处理原则。 比如，强制性会计政策变更，应当遵从国家有关法规规定；自愿性会计政策变更，一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法。对会计估计变更采用未来适用法，不调整以前年度会计报表