第四讲资产、负债和股东权益介绍.pptVIP

（二） 负债与或有负债、 或有损失、 预计负债 或有负债， 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或过去的交易或者事项形成的现时义务， 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 “ 预计负债” ， 并与或有事项相关的义务同时满足下列条件的， 应当确认为预计负债： （1） 该义务是企业承担的现时义务； （2） 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3） 该义务的金额能够可靠地计量。 二、 负债的确认和计量 （一） 负债的确认标准 确认一项负债应当满足两个标准： 其一， 企业已经现实地承担一项义务； 其二， 这一义务要求企业按照可计量的或可合理确定的金额向某一方偿付， 而且其偿付的时间安排也是合理确定的。 （二） 负债的计量基础——面值还是现值 流动负债 一般都是按面值（近似于其未来应付金额的现值） 计量 长期负债 通常以面值或实际发生额入账， 其后分别按名义利率、实际利率逐期调整账面金额 第二节　 负债分析的难点热点问题 一、 负债的确认时点问题 （一） 重组准备 根据公认会计原则的要求， 企业在制定一个正式的重组计划后， 就应承担一项相应的义务， 这一义务包括企业处置生产线的成本、 处置工厂和安置职工的费用以及遣散职工的费用等。 但是计提重组准备负债需要管理层的主观判断， 这就为他们高估这些重组费用从而高估负债提供了大量可操作空间。 由于企业重组时发生的费用包罗万象， 一些企业以此为契机， 蓄意高估重组费用， 并据此计提了相应的重组准备。 当这些被高估的重组准备不需要支付时， 便可在以后年度转回， 或者用于冲减以后年度的经营费用， 为重组后的会计年度“ 制造” 盈利预留空间。 阳光公司在1996 年共发生了3.376 亿美元的重组费用， 其中的20%属于预提的重组准备，拟用于重组计划中预期需支付的和业务重组有关的费用。 （1） 计提了1900万美元与未来经营活动有关的重组准备 （2） 重组准备中包括一项“ 有害废物” 诉讼准备， 金额为1200 万美元 二、 负债的计量问题 （一） 环境负债 （二） 退休福利 （1） 雇员的服务期限和寿命有着极大的不确定性， 因此养老金支出金额很难合理确定， 摊销期限也不易预估；（2） 养老金的折现涉及诸多假设前提；（3） 养老金资产的规模、 现值和预期回报率的确定涉及诸多估计和判断因素；（4） 养老金负债的确切金额和偿还时间不易确定， 公司的现金流出也将受到波动性影响。 （三） 售后服务 （１ ） 担保方的会计政策及其用于确定产品担保负债的方法； （２ ） 担保方报告期间的产品担保累计负债调节表， 列示期初余额、 当期减少、当期应计金额、 前期估计调整和期末余额。 （四） 财务报表分析中值得深究的问题 1. 企业是否报告了金额和偿还时间主要取决于管理层判断的负债项目？ 判断的关键假设是什么？ 2. 如果负债的价值在很大程度上取决于管理层的假设或预测， 管理层是否存在信息优势？ 是否隐瞒重要信息？ 以往年度对这类负债进行预测的准确性如何？ 是否存在系统性高估或低估现象？ 3. 管理层是否可能将关键信息告知财务分析师？ 管理层的负债预测是否与专家的预测存在重大差距？ 三、 负债的价值变动问题 （一） 债务重组 债务重组是指债务人在发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组往往导致负债价值发生急剧变动， 并使陷入困境的公司的财务状况发生脱胎换骨的改变， 需要财务报表使用者高度关注。 财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第6 号—— 债务重组》 又对债务重组收益做出了新的规定。 该准则的第七条指出：修改其他债务条件的， 债务人应当将修改债务条件后债务的公允价值作为重组债务后的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额， 计入当期损益。 现金偿付，原值100亿，交付80亿现金 债务人的会计处理 借：应付账款 　　　　贷：银行存款 　　　　　　营业外收入——债务重组收益 债权人的会计处理 　　①如果所收款额小于债权的账面价值时（100亿，计提10亿坏账准备）： 　　借：银行存款 　　　　坏账准备 　　　　营业外支出——债务重组损失 　　　　贷：应收账款 　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时（计提30亿准备） 　　借：银行存款（实收款额） 　　　　坏账准备（已提准备）　 　　　　贷：应收账款（账面余额） 　　　　 　资产减值损失 （三） 财务报表分析中值得深究的问题 1. 债务的公允价值是否下降？ 变化的原因是因为利率波动， 还是由于企业的资产质量和现金流量恶化引起的？ 如果是后者， 企业是否注销资产或为这些