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增值税转型对地方财政收入影响摘要:我国自2004年7月1日起在东北地区8个行业进行的增值税转型改革试点已经取得了一定的成效,以此次转型为例,定量分析增值税转型对地方财政收入的影响,结果表明:短期内增值税转型政策会给财政收入带来减收的影响,但影响并不大;Granger因果检验结果表明不但当期增值税对财政收入有一定的影响,而且滞后一定期数的增值税也对财政收入的变化有所影响,另外,财政收入的变化也会影响增值税的变化;误差修正模型表明增值税与财政收入之间存在长期稳定的均衡关系。 关键词:增值税转型;财政收入;Granger因果检验;误差修正模型 中图分类号:F810.423 文献标识码:A 文章编号:1003-3890(2009)11-0050-05 增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税,可以划分为生产型、消费型、收入型三种类型。目前世界上实行增值税的190多个国家和地区中,90%以上选择的是消费型增值税,而我国采用生产型增值税。生产型和消费型增值税的最大区别在于,生产型增值税纳税人在缴纳增值税款时,所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣,存在重复征税问题;而消费型增值税则可以全额抵扣,避免了重复征税,可以减少税收对市场机制的扭曲。 我国一直在积极地推进增值税改革,继2004年在东北地区的8个行业、2007年在中部地区26个城市的8个行业推行增值税转型试点改革之后,2009年1月1日起我国在全国所有地区、所有行业推行增值税由生产型向消费型转型的改革。增值税改革的核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。增值税转型一方面避免了重复征税,减轻了企业的负担,并能够鼓励企业向资本密集型和技术密集型产业投资,有利于新技术的采用和经济结构的调整;另一方面也缩小了增值税税基,在税率不变的情况下会减小当年的增值税收入,同时造成城市维护建设税、教育费附加减收,这必然会减少地方财政收入,但城市维护建设税和教育费附加的减少又会减少企业所得税的税前扣除,使得企业所得税收入增加,这又会带来地方财政收入的增加。 我国财政收入主要来源于税收收入,税收总收入占我国财政收入的比例高达90%以上,占税收总收入比重最大的是增值税、营业税和企业所得税,其中增值税占财政收入的比例是三项税种中最高的,增值税是我国第一大税种,1994-2006年增值税收入占税收总收入的比重平均为48.7%[1]。我国自2004年7月1日起在东北地区八大行业进行的增值税转型改革试点已经取得了一定的成效,笔者就以此次以东北三省为试点的转型为例,定量分析增值税转型对地方财政收入的影响。 一、我国增值税转型政策的演变 从2004年7月1日起,我国对东北地区的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业等8个行业实施增值税转型试点。从2007年7月1日起,对中部地区26个城市的8个行业实施试点。2008年7月1日起,内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区也开始实行试点。除四川汶川地震受灾严重地区外,试点改革的主要内容是,允许一般纳税人购进固定资产进项税额从销项税额中抵扣。为减少对财政收入的影响,对应抵扣的增值税采取了退税的方式,当期应退的税额不得超过当期新增增值税税额,不足抵扣的部分结转下期继续抵扣(即增量抵扣办法),年终如果财政收入状况允许,再采取全国统一的常规办法(由纳税人直接向税务机关申报抵扣,当期应纳增值税额不足抵扣的部分再结转下期抵扣)计算退税,不再按增量抵扣办法控制。据统计,截至2007年年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。 为了扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式,我国自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算,明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1 200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1 233亿元。 2009年实施的转型改革与试点办法有所不同,一是新购进机器设备,不考虑本年内企业是否有新增增值税税额、是否存在增值税增量,均可实行抵扣;二是增值税转型改革在全国所有地区同步实施,不再限定行业,统一了全国增值税政策;三是购进固定资产,凭增值税专用发票和海关完税凭证等合法的抵扣凭证