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中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第十六章 生产与存货循环审计 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 生产与存货循环的特征 控制测试和交易的实质性程序 存货审计 营业成本审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本业务循环的主要报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产与存货 存货 营业成本 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环主要的业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品（签收） 发出产成品 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环主要的凭证与记录 生产指令（任务通知单） 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细表 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环的主要错报风险 交易的数量与复杂性 成本基础的复杂性 员工变动或者会计电算化 产品的多元化 某些存货的可变现净值难以确定 销售附有担保条款的商品 将存货置放于很多地点 寄存的存货 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 控制测试 以控制目标为起点的控制测试 控制目标（管理层认定） 关键控制 控制测试 以风险为起点的控制测试 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 关键控制 每一生产环节是否都产生了相应的记录与凭证 会计记录所依据的凭证是否齐全、规范 是否经常对成本差异进行分析、报告 存货保管人员是否与记录人员职责分离 是否定期、严格地进行存货的盘点 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 交易的实质性程序要点（1） 成本核算流程和方法的合理性（标准成本法、计划成本法、定额成本法、ABC法等是否适合该企业的生产特点与流程，准确地反映了产品上的资源消耗；是否对生产成本与期间费用进行严格地区分） 所制定的成本计划和标准的合理性（应注意是否根据市场行情和工艺流程的变化进行调整） 注重运用分析程序对存货成本、销售成本的整体合理性进行判断 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 交易的实质性程序要点（2） 关注业务处理的授权审批和职责分离情况 关注成本核算所依据的原始凭证的真实、合法性 关注企业是否根据市场行情的变化及时地计提存货跌价准备并作出适当的会计处理 关注企业是否定期、严格地进行存货的盘点 关注企业是否认真地执行存货、工薪成本的独立分析和核查，对于所发现的重大差异是否及时作出必要的处理等等 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 存货审计 存货成本审计 直接材料成本审计 直接人工成本审计 制造费用审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 存货审计 存货监盘 监盘的两层含义：现场监督盘点、适当抽查 存货审计是最重要的审计项目之一，存货监盘是最重要的审计程序之一 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 存货审计 存货监盘要点 编制周密、细致的监盘计划（确保重要存货均在监盘范围之内；对于不同性质、重要性的存货采取不同的监盘策略；考虑利用专家的工作） 观察程序：确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复；确定不属于企业的存货是否分开存放、标明 抽查程序：两个方向，即从存货盘点记录追查至存货实物、从存货实物追查至存货盘点记录 需要关注的情况：对于毁损、陈旧、过时及残次存货的区分；存货的截止情况（均与估价认定有关） 存货监盘结束时的工作：复核盘点表单；盘点日与资产负债表日不一致时的处理 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 营业成本审计 实施分析程序 当年与以前年度不同产品的主营业务成本和毛利率 当年与以前年度各月主营业务成本的变动趋势 比较同行业产品毛利率 当年与以前年度主要产品单位单位成本 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 营业成本审计 编制生产成本与主营业务成本倒轧表 直接材料成本=原材料初余+购进-原材料末余(其他) 生产成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用 产品生产成本=生产成本+在产品初余-在产品末余 主营业务成本=产品生产成本+产成品初余-产成品末余 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * Any Question？ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * That’s all