第6章衍生金融工具会计案例.ppt

四境外经营净投资套期业务： 1.准则规定： 1.套期工具形成的利得或损失中的有效套期部分 确认为 所有者权益 （并单列） 2.利得或损失中的无效套期部分 计入 当期损益 处置境外经营时 再转出计入 当期损益 * 第四节 权益工具的核算 一.权益工具和金融负债的区分原则： “权益工具”的概念： 包括: 企业发行的普通股 企业发行的认股权证 一企业发行金融工具，应按其实质，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为 金融资产 或金融负债 或权益工具 二通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债； * 三复杂情况下： （如： 企业发行的须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因结算方式不同导致所确认结果不同。） 1.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中：①没有包括支付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务；②也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么： 该工具 权益工具 应确认为 2.如果企业发行的该金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断： ①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，该工具 权益工具； ②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，该工具 权益工具。 应确认为 应确认为 * 二.权益工具产生的衍生工具的帐务处理： 一帐户设置： 公允价值变动损益 银行存款 银行存款 （以期权为例） 公允价值变动损益 本年利润 本年利润 衍生（金融）工具 ③现金净额结算 ①收款（期权费） ②期权公允价值降低 ②期权公允价值上升 ④期末 ④期末 1.以现金净额结算： * 股 本 银行存款 本年利润 本年利润 衍生（金融）工具 ①收款 ②公允价值下 降 ②期权公允价值上升 ④期末 ④期末 2.以普通股净额结算： 资本公积 公允价值变动损益 公允价值变动损益 ③普通股 净额结算 （面值） （溢价） * 第四节 衍生金融工具列示与披露 一.表内列示： 包括 表内列示 表外披露 一资产负债表： 1.“衍生金融资产” 项目 “衍生工具” “套期工具” “被套期项目” 科目借余 据 2.“衍生金融负债” 项目 “衍生工具” “套期工具” “被套期项目” 科目贷余 据 * 二利润表： 设： 有关科目发生额 “投资收益”项目 “套期权益”项目 “公允价值变动损益”项目 据 三现金流量表： 列入： “收回投资受到的现金”项目 “取得投资收益收到的现金”项目 “投资支付的现金”项目 * 四报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定： 一般，不得抵销。 1.同时满足下列条件，可抵销： ①企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该法定权利是 可执行的； ②企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融债务。 2.不能相互抵销的情形： ①将几项金融工具结合在一起模仿成某项金融资产或金融负债； ②作为某金融负债担保物的金融资产，不能被担保金融负债抵销； ③企业与外部交易对手进行多次金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。 * 二.衍生金融工具信息披露要求：P236-P237 一套期保值信息 二权益工具及相应的衍生金融工具 一般了解 * 2014单 8.根据我国企业会计准则规定，衍生金融工具的基本计量属性是【 】 A.现值 B.历史成本 C.公允价值 D.可变净现值 正确答案：C（2 分） * 2014单 9.衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未 来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是【 】 A.金融期货 B.商品期货 C.金融远期 D.金融互换 正确答案：A（2 分） * 2014多 25.衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的特征有【 】 A.在未来某一日期结算 B.在过去某一日期结算 C.是一种远期的交易选择权 D.价值变动取决于标的变化 E.不要求或只要求很少的初始净投资 正确答案：ADE（2 分） * 2014计算 35.2013 年 1 月 1 日，甲企业为规避所持 A 存货公允价值变动风险.与某期货公司签订了一 项 B 衍生金融工具合同，并将其指定为对 2013 年第一季度 A 存货价格变化引起的公允价值 变动风险的套期工具。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变 动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费及其他因 素，当年其他相关资料如下： * 2014计算 （1） 1