第四次课 消费税概要1.ppt

扣税的要求　P145　 生产环节扣税，零售、委托加工不扣税。　　 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税。　　 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 注意 练习 【例题1·多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（　）。　　 A.外购已税烟丝生产的卷烟　　 B.外购汽车轮胎生产的汽车　　 C.外购涂料生产的涂料　　 D.外购高尔夫球杆握把生产的高尔夫球杆 练习 『正确答案』AD 『答案解析』选项B，现行政策，汽车轮胎不征收消费税；选项C，外购涂料生产的涂料不属于扣税范围。 【例题2·计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 答案： （1）当期准许扣除的外购烟丝买价＝20＋50-10＝60（万元）　　 （2）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 　　＝60×30%＝18（万元） 【例题3·单选题】2015年3月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（　）。　　 A.4万元　　B.5万元　　C.9万元　D.14万元 答案：A 『答案解析』对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳消费税＝90×10%-50×10%＝4（万元） 【例题4·计算题】要求：根据资料，按照顺序计算回答问题，每问需计算出合计数。　　 说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加 0.5元／500克　　 某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2015年7月发生以下业务： （1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。　　 问题（1）：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。 答案： 本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税　　＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（万元） （2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。　　 问题（2）：计算乙企业已代收代缴消费税。 答案： 乙企业已代收代缴消费税＝（10＋1）÷（1-10%）×10%＝1.22（万元） （3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。　　 问题： （3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。　　 （4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴消费税。 答案： （3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税＝1800×100÷10000×10%＝1.8（万元）　　（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。 消费税的申报与缴纳P146 一、纳税义务发生时间（与增值税基本相同） 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天； （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天； （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 【例题1·多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（　）。　　 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税　　 B.纳税