研发费加计扣除优惠政策-国税局培训案例.ppt

2015年度对该专利技术进行摊销： 　　借：管理费用 　　　　贷：累计摊销 允许加计扣除的研发费用 新政策 原政策 3、折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 注意：不包括建筑物的折旧费 允许加计扣除的研发费用 新政策 原政策 4、无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 允许加计扣除的研发费用 5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 允许加计扣除的研发费用 6、其他相关费用。 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 ---需要计算 原政策：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 　研发成果的论证、评审、验收费用。 假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y/(1-10%) ×10% =1/9Y 。　　例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动及费用归集均符合加计扣除相关规定。 A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。 B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。　　该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89] 1 可以叠加享受 加速折旧与加计扣除 2 基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额 3 加速折旧与加计扣除 甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，价值1200万元，会计按8年折旧，税法最低10年，不考虑残值。企业加速折旧优惠选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年会计计提折旧150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）。 申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。 若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。 加速折旧与加计扣除 接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200）， 申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。 若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。对应纳税所得额的影响？ 加速折旧与加计扣除 会计 300 300 300 300 0 0 税法（加速折旧） 200 200 200 200 200 200 税法（加计扣除） 100 100 100 100 100 100 加速折旧调整金额 100 100 100 100 -200 -200 加计扣除优惠金额 -100 -100 -100 -100 -100 -100 考虑实际情况 不再强调“专门用于” 共用费用可进行分配，未分配不得 实际工时占比等合理分配方法 人员活动及仪器设备使用情况的必要记录 研发与生产经营共用费用 1 核定征收企业不得加计扣除 2 不得税前扣除的项目不得加计扣除 3 财