所得税准则2.pptVIP

所得税概述：暂时性差异确定 存货账面余额120万元，提取跌价准备10万元 账面价值=110 计税基础=120 可抵扣暂时性差异10 相关业务处理练习题 2000年12月25日购入设备，价值5000万元，残值为0，使用5年，采用双倍余额递减法折旧，税法允许采用直线法。所得税率25%。各年利润总额3000万元。 相关业务处理练习题 2001 2002 2003 2004 2005 借：所得税费用 750 750 750 750 750 递延所得税资产 250 50 70 115 115 贷：应交税费 1000 800 680 635 635 相关业务处理练习题 一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元（包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元，其他收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。计算这家企业当年应纳的企业所得税额。（假设以前年度无未弥补亏损） 相关业务处理练习题 应税收入总额= 税前准予扣除项目金额： 25% 25% 25% 25% 25% 税率 递延余额 暂时差异 计税基础 账面价值 税法折旧 会计折旧 2005 2004 2003 2002 2001 项目 2000 1200 720 540 540 1000 1000 1000 1000 1000 1200 1800 1080 540 0 4000 3000 2000 1000 0 1000 3000 920 460 0 250 300 230 115 0 =（3000+1000）×25% 2000-100=1900 合理薪金据实扣除 业务招待费实际发生60%不超过当年销售收入千分之五 福利费按薪金14%扣除，职教费按2.5%扣除，工会经费按2%扣除 准予扣除项目金额= 1000-244=756（万元） 应纳税所得额= 1900-756=1144 抵免前应纳税额= 1144*15%=171.6（万元） 应纳所得税额= 171.6-500*10%=121.6（万元） * * 新旧准则比较（一） 项目 旧制度 新准则 计税基础 强调企业收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，强调永久性差异和时间性差异 强调企业在某一特定日资产负债的账面价值与该资产负债的计税基础之间存在的差异，强调暂时性差异。 所得税 确认 应付税款法和纳税影响会计法 资产负债表债务法 * * 新旧准则比较（二） 项目 旧制度 新准则 减值确 认计量 无 资产负债表日如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 弥补亏损 对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益 以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税年得额为限，确认递延所得税资产 * * * * * 相关业务处理：资产减值 利润表 期间 2007 2008 会计费用 200 -80 税法费用 0 0 时间性差异 200 -80 资产负债表 各期末 07年初 07年末 08年末 账面价值 1000 1300 1280 计税基础 1000 1500 1400 暂时性差异 0 200 120 * * 相关业务处理：资产减值 2007年纳税所得=800+200=1000万元 应交所得税=1000×25％=250万元 递延所得税资产=200×25%=50万元 所得税费用=250-50=200万元 净利润=800-200=600万元 所得税分录为 借：所得税费用 200 借：递延所得税资产50 贷：应交税费——应交所得税 250 * * 相关业务处理：资产减值 2008年纳税所得=900-80=820万元 应交所得税=820×25％=205万元 递延所得税资产=-80×25%=-20万元 所得税费用=205+20=225万 净利润=900-225=675万元 所得税分录为 借：所得税费用 225