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公允价值及我国新会计准则【摘要】由于经济的飞速发展,及金融工具的不断创新,公允价值计量已成为国际财务报告准则的重要选择,其运用正呈日益广泛之势。本文从公允价值的概念入手,重点从我国新会计准则中,在投资性房地产、无形资产、长期债权性证券投资等方面的应用,发现公允价值的不同点。此外本文还分析了在经济危机中运用公允价值所表现出的弊端,从中认识到我国在坚定不移的继续应用公允价值计量方式中,还要提高公允价值应用中的谨慎性及可靠性。 【关键词】公允价值 新会计准则 国际会计准则 一、公允价值的相关概念 1、国际会计准则中的公允价值 国际会计准则委员会(IASC)早在1995年6月就发布了公允价值的相关规定,并在《国际会计准则第32号――金融工具:披露和列报》中,将公允价值定义为:“公允价值,是指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”国际会计准则在金融工具、无形资产、投资性房地产、农业等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值。 2、我国有关公允价值的理论 我国会计准则委员会对公允价值的定义是:“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 我国财政部于2006年2月15日新颁布的《企业会计准则――基本准则》中明确将公允价值视为会计计量属性之一。在我国新会计准则体系中,主要在金融工具、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值。 虽然各国对公允价值的理解不尽相同,但无论是国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会,还是我国,对公允价值的定义中存在着相同点,即公允价值体现了交易的公平性,是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额。并且公允价值存在以下几个特点:一是公允价值是在公平的交易中形成的;二是公允价值计量的对象是全面的;三是形成公允价值的市场是普遍存在的。 二、我国新会计准则中对公允价值运用与国际会计准则差异分析 新企业会计准则按照现行国际惯例把“ 公允价值”概念引入我国会计体系,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,公允价值的广泛运用意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。 1、投资性房地产中对公允价值的应用 我国《企业会计准则第3号――投资性房地产》第16条规定: “当自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价, 转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益; 转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额计入所有者权益。”这一规定与国际会计准则中的“对于将存货转化成按公允价值计量的投资性房地产、 转换之日房地产的公允价值与其原账面金额之间的差额均应在当期净损益中确认”明显不同。我国这样规定的目的是为消除拥有巨额物业的房地产上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性。 2、无形资产的后续计量中对公允价值的应用 我国新会计准则第6号《无形资产》没有规定按公允价值对无形资产进行后续计量。而在国际会计准则中规定:“初始确认后,无形资产应以重估价作为其账面金额,即其重估日的公允价值减去随后发生的累积摊销额和随后发生的累积减值损失后余额。为按本准则进行重估,公允价值应参照活跃市场予以确认,以使资产的账面金额与其在资产负债表日利用公允价值确定的账面金额不会存在重大差异。”这是在无形资产的后续计量中应用公允价值。 以下面的情况为例:某企业2000年8月购入一项专利权,其入账价值为360000元,有效使用年限为五年,采用直线摊销法,第一年该项专利权的公允价值为300000元。我国会计准则下,该项专利权的入账价值为360000元。国际会计准则下,该项专利权第一年的入账价值就为300000-72000-60000=168000元。此时360000元的账面价值对于当时的状况,已经不能完全体现该项专利权的实质价值了。国际会计准则中这样以公允价值对无形资产进行后续计量,可以更加精确的表明无形资产当前的价值,提高了财务信息的可靠性。 3、长期债权性投资中公允价值的应用 我国会计准则对长期债权性投资以摊余成本减去可能发生的减值计量。在国际会计准则中,该项长期债权性投资如果归类为“持有至到期日”投资, 以摊余成本减去可能发生的减值计量;如果归类为“可供出售”投资,则按公允价值计量,其价值变动可以计入当期损益或者在投资出售前计入权益。 以下面情况为例:公司有一个长期债券性投资账面价值为5000元,公允价值为6000元,实际利率为10%。当这项长期投资归类为“持有至到期