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增值税转型改革对企业影响及对策【摘要】我国一直实行的生产型增值税制度,对企业增加投资,进行产业结构的调整和产业升级有抑制作用。2004 年我国开始在东北地区进行增值税转型改革试点,2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革,这意味着我国增值税开始由生产型向消费型过渡。本文从理论上分析了增值税转型对税负和固定资产投资的影响,再采用试点企业实际数据对理论分析结果进行实证验证。 【关键词】生产型增值税 消费型增值税 税负 固定资产投资 一、增值税转型改革实施的基本情况 自2009年1月1日起,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 1、消费型增值税准予抵扣和退税的范围 (1)纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣:购进(包括捐受捐赠和实物投资,下同)固定资产;用于自制(含改扩建、安装,下同)固定资产的购进货物或应税劳务;通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的;为固定资产所支付的运输费用。 (2)不可抵扣的范围:纳税人外购和自制的不动产;将购进固定资产用于非生产经营用(如用于集体福利、个人消费、免税项目或非应税项目等);从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。另外要注意的是固定资产的抵扣仅限于增量固定资产,这是考虑到存量固定资产的进项税的抵扣可操作性和可行性较差。 2、抵扣和退税政策 纳税人发生固定资产进项税额,实行按季退税,年底清算的办法。目前我国增值税转型实行的是税收增量限额退税的方法。纳入增值税抵扣范围的企业,必须要有增值税的税收增量。即纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额,当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的,未抵扣的进项税应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的,应先抵减欠税。 二、增值税转型对企业的影响 1、对企业投资的影响 通过允许设备进项税抵扣使企业的税负减轻直接刺激企业的设备投资,这是转型对企业的最大影响,其他方面的影响都是建立在此基础上的。在转型过程中,企业的设备投资将发生较大变化。 (1)企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税抵扣的设备投资。另外,转型降低了设备投资的回报要求,企业的设备投资计划获得通过的机会更大。从主要的财务指标来看,消费型增值税条件下的NPV(净现金流量)和IRR( 内含报酬率)值会比在生产型条件下大幅提高。 (2)企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策,国家这次推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。这样,企业设备、技术更新的加快, 自然会带来企业投资周期的缩短。 2、对企业折旧的影响 在增值税转型后,如果企业发生设备投资行为,固定资产增加会使折旧额总量增加。但较之转型前,由于新增设备的进项税可以抵扣, 故单项设备的平均折旧低于转型前, 单位产品成本也低于转型前。同时此次转型将影响企业固定资产折旧政策, 企业会针对转型进行相应的会计变更。 增值税转型在促进投资总量增加的同时,还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下,由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣,在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下,这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策,即生产型增值税下,资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看,基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业,而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业,故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的,不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策,有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性,从而促进了我国产业结构的调整。 3、对企业竞争力的影响 在企业主要财务指标方面转型带来企业投资增加可能会使企业当年相关财务指标恶化,如资产负债率等,但在以后年度,随着投资效果的逐步体现,财务指标会好转,并给企业带来竞争优势。在市场竞争力方面, 转型使企业设备投资增加将会给企业带来设备更新加快、生产工艺改进、生产规模扩大及经营种类增加等影响。很可能引起企业的产品质量和数量的提高,加之产品成本的降低,使得企业市场竞争力增强、销量提高, 最终使利润增加。 4、对企业分配的影响 企业增加投资,虽然可能会带来收入与利润的增加,但是同时导致了企业自身积累的减少,