浅谈电网企业公允价值计量属性应用价值.docVIP

浅谈电网企业公允价值计量属性应用价值新《企业会计准则》在11个方面要求采用公允价值，但是，公允价值在实际工作中存在的意义颇受争议，尤其2008年发生全球性的金融危机后，各方所执意见不同。反对方认为公允价值会计夸大了损失风险，支持方认为公允价值会计增强了财务信息的透明度，有助于监管部门分清企业内在价值。公允价值计量属性究竟是否具有实际应用意义，对电网企业而言运用价值有多大，本文将就此展开论述。通过对比历史价值计量属性与公允价值计量属性的优缺点，说明公允价值在电网企业存在的意义与应用价值。 2006年新《企业会计准则》颁布以后，公允价值作为一种计量属性引起财会界人员的格外关注，理论界与实际工作者对此的争议始终未绝。理论界普遍认为，公允价值计量属性能够直接地反映企业有关资产现实的实际价值以及所带来的未来经济利益、有关负债真实的状态以及所牺牲的未来经济利益的信息。而实际会计工作者则认为，公允价值赖以存在的中间市场不成熟，以公允价值计量不具有实际操作价值。那么,公允价值计量属性为何在理论界受到如此关爱，而在实际工作中受到如此针砭，在电网企业中存在的意义何在?本文将对此展开探讨。 一、公允价值的概念 新《企业会计准则》中，公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。新准则规定在资产减值的11个方面运用公允价值计量属性，这是因为随着市场经济的发展和与国际会计准则的接轨，历史成本反映的主要是企业已发生的交易和事项，并在账面上一直保持金额不变，已经逐渐难以适应市场经济的变动，而会计存在的根本是服务于经济。因此，公允价值计量属性应运而生，逐渐登上会计这个历史舞台。 上世纪 80年代以来，不少市场参与者在决策时更希望求助于预测信息，同时金融创新引起不少企业尤其是金融企业买入大量衍生金融工具，或者通过发行衍生金融工具进行融资 。金融工具交易发生时如果以历史成本计量，往往很小甚至初始成本为零，但其价值随着市场的发展产生变动，未来结算时往往会带来巨大的收益或巨大的风险，此时，历史成本计量属性无疑是失败的。而公允价值计量属性反映持有金融资产的当时的市价信息，相对更真实。无可否认，采用公允价值计量的证券投资会因市场繁荣或衰退而升值或贬值，呈现出虚假的繁荣或衰败，容易引起与金融市场密切相关的许多金融机构的动荡，造成不可遏制的危机，如雷曼兄弟投资银行在2008年倒闭就是一个实例。 二、公允价值计量与历史成本计量的对比 （一）历史成本计量的主要特点 1.其计量是以实际发生的交易为依据，计量的形成是交易双方认可的市场价格或交换价格； 2.交易按这种价格完成后有一系列可以事后稽核的客观证据； 3.除非使用、出售和转移，依此价格作为资产的购置成本长期保持不变； 4.无须在持有期间，每逢报告日进行减值测试。 （二）公允价值计量的特点 1.公允价值是中立的、无偏向的市场价格; 2.公允价值入账后需在报告期按照当时的市场价格重新计量并确认产生的利得或损失。 对比历史成本与公允价值两种计量的特点之后，可以看到，历史成本计量的信息虽然是过去的价值，但真实可靠；公允价值计量的信息是预期的价值，与当前的市场价值信息密切相关，容易被操纵。因此，这两种计量属性适合不同的经济业务。如非金融资产和非金融负债，以历史成本计量比较稳妥，金融资产和金融负债，尤其是衍生金融工具，运用公允价值进行计量更为恰当。由此可见，公允价值不能完全替代历史价值，二者的关系应相辅相成，投资决策者更偏好公允价值所提供的相关信息。 三、公允价值在电网企业的应用价值 电网企业作为国有大中型企业，按规定于2008年起开始采用新《企业会计准则》，实际工作中在企业合并、投资性房地产、债务重组、非货币性交易、金融工具确认和计量等会计事项中采用公允价值的概念或计量方法。具体应用中发现，公允价值计量属性不能全部适用电网企业的这些会计事项，需要根据实际甄别使用。 1.非同一控制下取得长期股权投资时对初始投资成本的计量，按照准则规定在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。但是，由于被投资单位的可辨认资产的公允价值难以取得，或者由于取得公允价值所需的时间较长，在实际工作中不易操作，一般情况下电网企业采用历史成本计量，按照被投资单位的账面价值作为投资的入账依据。 2.新会计准则将用于出租或持有且准备赚取持有利得的房地产定义为投资性房地产，规定采用成本模式进行后续计量的，应当继续对房地产计提折旧，存在减值的，应确认减值损失；采用公允价值计量模式的，可不再对房地产计提折旧，期末房地产公允价值的变动计入当期损益。投