chapter 2 财务报导的观念性架构.pptVIP

Chapter 2財務報導的觀念性架構 學習目標 說明觀念性架構的有用性。 說明在建構觀念性架構所做的努力。 了解財務報導的目標。 指出會計資訊的品質特性。 定義財務報導的基本要素。 說明會計的基本假設。 解釋如何運用會計的基本原則。 說明各種限制對報導會計資訊的影響。 本章架構 2.1 觀念性架構 觀念性架構係協調由目標衍生而來的各項概念的系統。 其他的概念提供有關的指引如： (1)確認財務報導的範疇； (2)選擇代表性的交易、事件及情況； (3)這些交易、事件或情況如何加以認列及衡量； (4)如何將它們彙總並予以報導。 2.1.1 對於觀念性架構的需求 為什麼我們需要一套觀念性架 構呢？第一，為使決策的制定 有用。一套發展完善的 觀念性架構因而可以使國際會計準則委員會在未來發布更為有用及具有一致性的公報，不但能增加財務報表使用者對財務報導的了解與信心，也必須能提高公司間財務報表的可比較性。第二，觀念性架構如果得以完善的發展成功，會計專業將可更迅速藉由既有的基本理論架構來解決最近發生與即將發生的實務問題。透過良好的判斷以及全球統一的觀念性架構之協助，職業會計師可以迅速找出一項可接受的會計處理方式。 2.1.2 觀念性架構的發展 國際會計準則委員會及財務會計準則委員會目前正進行一項合作計畫以發展一套改良的共同觀念性架構，藉此提供發展未來會計準則的良好基礎，使投資者獲得可使其制定良好及有效決策時所需的資訊。 2.1.3 觀念性架構的概觀 2.2 第一階層：基本目標 通用財務報導之目的是提供有關報導個體的財務資訊以幫助現有及潛在的權益投資者、債權人及其他債權人等資金提供者在其能力範圍內制定最佳的決策。 2.3 第二階層：觀念性的基礎概念 第二階層將形成一座溝通為何需要會計（目的）以及如何運用會計（認列、衡量以及財務報表的表達）之橋樑。 2.3.1 會計資訊的品質特性 公司如何選擇一項可接受的會計方法，金額以及揭露資訊的形態和以何種形式表達呢？其答案為：根據哪一種會計方法能夠提供最有用的資訊以利決策之制定（決策有用性）。 圖表2-2指出品質特性不是基本品質就是晉級品質，端視其如何影響資訊的決策有用性而定。 提高有用性的財務資訊受兩項財務報導的廣泛性限制所限—成本及重大性。 2.3.1 會計資訊的品質特性 基本品質—攸關性 財務資訊如果具有預測價值、確認價值或兩者兼具時則具有改變決策的能力。 若投資人能夠將該項財務資訊投入預測程序，且得以形塑出投資人對未來的預期，則此一財務資訊具有預測價值(predictive value)。 相關的資訊同時也幫助使用者確認或者更改先前的預期，此為確認價值(confirmatory value)。 基本品質—忠實表達 忠實表達(faithful representation)代表數字跟描述與已經存在或發生的事件相符。為達到忠實表達，資訊必須完整、中立，並且免於重大錯誤。 完整性(completeness)代表為求忠實表達所需的所有資訊都必須提供。 中立性(neutrality)代表公司無法選擇一套對其有利的資訊。 資訊若免於錯誤(free from error)將較為正確（忠實）表達財務項目。 晉級品質 晉級品質的特質為基本品質的補充。這些特質可以區分何者為較有用的資訊，何者為較無用的資訊。包括可比較性、可驗證性、時效性，及可了解性。 晉級品質 資訊的衡量與報導若對不同的公司採用相似的方法衡量與列報則具有可比較性。可比較性(comparability)是有助於使用者找出不同公司間的經濟事件真正的相似、相異處。 另一種形態的可比較性—一致性，是當公司在各期間對相似的事件採用相同的會計處理。採用這種作法，公司才能顯示一致使用會計原則的結果。一致性的觀念並不表示公司不能從某一會計方法轉為另一會計方法。公司如可變更會計方法，它就必須揭露該項會計變動的本質與影響，以及變動的原因與變動當期的財務報表。 晉級品質 當採用獨立的衡量方法，且使用相同的方式而獲得相似的結果時則具有可驗證性 (verifiability)。 及時性(timeliness)即是在資訊失去影響決策能力前，提供資訊給決策制定者。 可了解性(understandability)，意指所謂的資訊品質，亦即被合理告知的使用者都能夠看見重要性。 2.3.2 基本的要素 國際會計準則委員會將這些要素區分為兩個明顯的群組。第一組包括三項要素—資產、負債、權益—描述在某一特定時間(moment in time)內，資源的數目與對資源的請求權。第二組包括兩種要素，描述在特定時期 (moment of time)影響公司的交易事件及情況。 2.4 第三階層：認列、衡量以及揭露的觀念 2.4.