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论行政事业单位货币资金内部控制问题【摘要】本文针对行政事业单位货币资金内部控制管理制度中存在的一些问题,从严格执行预算和各项规章制度、完善行政事业单位管理体制的角度出发,对完善内部控制、规范军队货币资金管理进行了初步探讨。 【关键词】内部控制制度 行政事业单位 货币资金 行政事业单位货币资金管理内部控制制度是行政事业单位为了保护财产的安全与完整,以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行,而主要针对货币资金管理制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文将从制度的角度出发,就如何通过加强行政事业单位内部控制,保护货币资金的安全和完整,及时防止和发现问题,做出一系列的探讨。 一、现行行政事业单位货币资金内部控制问题分析 1、业务流程不完善 业务流程的不规范,为行政事业单位财务弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。这主要表现在三个方面:一是商业票据控制不合理。有的单位对商业票据的使用缺乏规范,票据失真情况较为突出。二是现金存量控制不合理。有些单位对现金的支付限额、范围以及现金库存没有按规定执行,存在违规现象。有些单位不按规定进行对账、盘存,对现金使用情况缺乏有效的管控与监督。三是预算管理控制不合理。有的单位没有将部门预算在单位内部按组织体系进行科学化,没有对单位内各部门经费审批人实行责任预算约束,使得部门预算执行情况失控。 2、岗位设置不合理 岗位设置是内部控制的中心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。不完善的地方主要表现在两个方面。一是违规兼岗现象仍然存在。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓,但在实际工作中,有些单位因基本编制有限、人手紧张等原因,存在不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离。比如出纳兼任记账,出纳兼任档案保管,记账兼任复核等。二是岗位授权制度不合理。授权审批是内部控制的重要方法,要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。目前,一些单位存在授权审批金额界限不明、审批程序不规范、审批层级较混乱等现象,一些单位长期实行“一支笔”审批制度,使单位内部的财务监督检查流于形式。 3、会计核算不规范 规范的会计核算制度,是对行政事业单位资金进行有效控制的必然要求。有些行政事业单位存在原始凭证的内容填写不全、审核粗糙、财务核算处理不规范等情况,直接影响到内部控制的成效。比如,固定资产管理混乱,财产盘点制度未能有效执行,账外资产时有发生,部分单位甚至没有建立起定期财产盘点、对账制度。另外,还存在着不同单位之间的资产转移却未办理相应手续,也未反映到业务台账中的现象。同时,作为行政事业单位,因为其在会计上没有成本核算的要求,所以对于一些公用实物资产的管理如办公用品、低值易耗品等经常是不作为资产入账,领用时候也没有办理相关手续,这使得很多时候事业单位的资产账实不符,资金安全难以得到有效保证。 二、完善行政事业单位货币资金内部控制制度的对策建议 1、把握核心,规范业务流程管理 规范业务流程是通过在货币资金具体的业务操作过程中,采用的一些基本控制方法对货币资金进行有效控制。主要包括以下几个方面。 (1)商业票据控制。首先要严格票据的使用,必须使用全国统一的票据,并按照规定的范围和项目使用,不得转借、转让、代开、买卖和用于擅自开设项目的收费。其次要加强对票据的保管,各单位必须落实专人管理、专门登记和稽查制度,规范票据印制、领用、保管、回收、销毁等程序。在票据控制中有以下几个控制要点:一是开票与收款必须分开;二是开票工作与单位票据保管工作分开;三是单位要定期不定期地抽查收据,查看是否有断号的问题发生。 (2)现金存量控制。现金是流动性最强的资产,确保现金的安全是货币资金管理的最基本要求。现金控制主要通过现金库存限额和确定现金使用范围来控制。库存限额控制是通过国家和单位的相关规定,核定本单位的现金限额,控制现金的一种方法。在货币资金管理中,可以通过检查库存现金,看库存现金余额是否有大于限额的情况存在,如果有就有可能存在现金被挤占、挪用的问题,需要进一步调查。同时,对于超出结算起点的资金支出业务,不能直接使用现金,而必须通过银行账户直接划拨。 (3)资金存储控制。资金存储控制是指通过资金的合理配置,以达到保证资金安全和获取更大收益的一种控制方法。一是手续合法。货币资金管理者应当克服风险意识小的缺点,必须按照有关规定办理定期存款的手续。二是程序合规。办理存款要经过单位审核,办理后一定时间内应当由财务负责人与有关经办人到银行核对,到期后应当收回本金。 (4)预算管理控制。预算管理是行政事业单位财务管理的重要组成部分,它是根据年度工作和管理需要编制的年度收支总计划,是行政事业单位财务管理的“龙头”,