接受捐赠会计和税务处理.docVIP

接受捐赠的会计与税务处理企业接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，并且在会计处理上是不尽相同的；同时由于我国税收政策对内资企业和外资企业有所不同，因此接受捐赠的会计处理会因内资企业和外资企业而有很大差异。本文只讨论内资企业接受捐赠的会计和税务处理及其差异问题。 一、新会计制度对接受捐赠的规定 2001年1月1日开始实施的新《企业会计制度》规定： 1.企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目； 2.企业接受捐赠的非现金资产，如机器设备、运输车辆和材料等，则按实物确定的价值，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目； 3.企业将接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目； 4.企业各项资本公积准备项目不能转增资本或股本，但当资本公积准备项目转入“资本公积——其他资本公积”科目后可以按规定转增资本或股本。 从上述会计制度规定看，企业接受捐赠的资产是不涉及税款事项的。但税法对接受捐赠却有另行的规定。 二、新税收法规对接受捐赠的规定 由于接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，所以税收法规对此也有不同的规定，有的涉及交税，有的不涉及交税。 国税发[1994]132号文件规定：企业接受的捐赠有相当部分是现金资产，考虑到如果对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入资本公积金，不予计征所得税。 国税字[1997]77号文件规定：纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 从上述规定可以看出，企业接受的现金资产捐赠其会计与税务处理是一致的，即不交税；但是对接受的实务资产捐赠，其会计与税务处理则存在很大差异，应根据不同情况进行区别处理。 1.接受捐赠的固定资产对外转让时，应根据国税函发[1995]288号文件规定，判断其是否属于“纳税人销售使用过的固定资产”这一免征范围，从而决定是否按简易办法计征增值税； 2.如果接受捐赠的是不动产，在资产转让时应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税； 3.《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号文件)规定，“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”，也就是说会计上按规定已提取的折旧不得在税前扣除。如果是管理部门使用的固定资产，在申报所得税时可以直接调整所得额；如果是生产部门使用的，按照配比原则，还要按照“比例分摊法”进行纳税调整； 4.企业处置存货时，会计上是通过“其他业务收入”核算，并按照规定结转“其他业务支出”，由此产生的损益期末结转到了“本年利润”，在按照财税字[1997]77号文件规定进行纳税调整时，应将已经计入损益的金额剔除，否则会重复计算所得或者冲减所得。同样的道理，企业接受的固定资产捐赠，其在处置时应通过“固定资产清理”科目核算，“固定资产清理”科目的余额，应结转到“营业外支出”科目，最终并入“本年利润”科目。因此，在按上述税法规定进行纳税调整时，也应将“营业外支出”科目中相应的金额予以剔除。 三、举例 某公司2000年3月接受港商捐赠全新运输设备一辆，并已送达该公司，由公司管理部门使用。根据报关单凭证资料确定其价值为42万元人民币，预计使用5年，无残值，公司所得税率15%。其账务处理如下： 1.接受捐赠交付使用时： 借：固定资产——××运输设备　　　　　　420000 贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　63000 资本公积——接受捐赠非现金资产准备357000 2.该公司2000年4—12月每月提取折旧7000元，账务处理如下： 借：管理费用7000 贷：累计折旧7000 假如该公司2000年度会计利润总额为100万元，无其他纳税调整项目，按照国税发[2000]84号文件精神，“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”，因此应调增应纳税所得额63000元(7000元×9个月)，2000年应纳税所得额为106.3万元。 2000年应纳所得税额=1063000元×15%=159450元。 该公司2001年6月2日出售该设备，售价45万，出售时累计折旧98000元(2001年1-5月份提取折旧35000元)，不考虑清理时发生的清理费用和应缴的增值税，则： 账面清理收益=450000-(420