协调区域间税收分配的国际经验借鉴与启示.pdfVIP

Tax and Economic Research (一)制又划分 美国政府实行较为彻底的分权模式，各级政府均拥有自己的税收立法权和税收征管权，均可以 在不违背联邦宪法规定的权限内制定各自的税收制度，井可设立独立的税务机关，不同层级税务机 关也无行政隶属关系。各级政府在不违反宪法规定的情况下，有权制定有利于本区域经济发展的主 体税种及本区域居民普遍认可的税种。联邦政府税收主要来源于所得税，州政府税收主要来源于消 费税，地方政府税收主要来源于财产税。各级政府间税收分配采用同源共事，分率征收，即各级政 府对同一税源采用不同税率征税。由此看出，各级政府间税收竞争非常激烈。 (二)州际税收分配协调机制 美国宪法用条款对州际税收竞争行为加以限制，另外，还制定贸易条款对州际贸易征税进行条 件限制，规定必须符合以下4 条检测标准:外|只能对在本州内有重大商业关系的活动征税:州只能 征收经过公平分配后的税收:征税收入必须与征税州提供的公共服务有关:外|征收的税收不歧视州 际贸易。 美国制定州际税收协定，并根据协定设立了由-些州的税务人员和外请专家组成的州际税收协 调机构来处理州际税收分配，并帮助指导州际间签订税收协议。① 1.州际税收委员会 (Mul ti -state Tax Commission , MTC) 。该机构于 1967 年成立，是州际税 收协定的重要组成部分，由参与州际税收协定的 20 个州选派人员组成。负责制定管理性细则对《应 税所得统一分配法案)) (UDITPA) ②进行补充和解释。与协调州际税收相关的工作包括: (1)协调 跨州经营所涉及相关州之间的税收分配活动，如z 协调各州对跨州经营行为的征税管辖范围、征税 办法和程序、税巷的公正分配和分配争端的解决，避免重复征税等; (2) 利用各州信息共享，对 纳税人信息进行分析、研究，及时发现纳税人的违规操作，如，未按规定在某州登记注册。此项举 措有利于维护相关州的应得税收利益。 2. 税务管理者联合会 CFederation of Tax Administration) 。其主要职责是: (1)通过研 究各州税收政策以及分析税收实务，利用州际涉税信息共享来改善州税务管理; (2) 协调联邦与州、 州际间的税务管理; (3) 举办培训班和研讨会，培训税务人员，等等。 3. 其他协调机构。(1)州税收委员会，由 400 个跨州企业组成，主要维护跨州经营的纳税人利益， 并向其提供培训110 (2) 税务管理协会，由跨州企业和北美的税务专家组成，主要负责维护企业成 员利益。 (3) 财产税协会，由相关税种的地区代表和税务专家组成，在互惠的基础上与相关机构 和税务机关合作。 4. 地区合作协议。主要采用各州之间签订交换纳税申报表信息的协议，以达到各州|信息共享 的目的。 (三)协调税收收入州际分自己的具体做法 1.企业所得税。美国主要依据国会颁布的公法86-272 号处理州际企业所得税应税收入划分问 题，并就各州对跨州经营所得征税极做了进一步限定。该法强调，只有当公司在征税州的活动与税 收有足够联系时，井且满足以下3 个条件，该州才可以征收企业所得税z 第一，该税收不是歧视4性的: 第二，该税收公平地分配给各相关州:第兰，公司在征税州当地的活动与该税收有足够联系。③ 当某公司在相关州的经营行为满足上述条件时，则相关州有权分享一部分该公司应分配总所得， 计算方法采用较为普遍的三因素法，即通过分别给予公司薪金额、销售额和资产额不同的权重 计算出本州应分配所得。公式如下z ①靳万军，付广军: 外国州际税收调查 ，北京g 中国税务出版社， 2009 年版。 ②该法案是 1957 年通过的一项处理州际公司所得税收分配问题的法案，其目的在于精确划分与企业经营行为相关联的 州应分得的企业所得税应税所得， @靳万军，付广军: 夕+国州际税收调查 ，北京z 中国税务出版社， 20ω 年版. - 25 • 周咏雪 协调区域闯税收分配的国际经验借鉴与启示 某州应分配所得=[ (公司在该州立付的薪金额/公司支付薪金总额) x 权重+ (公司在该州 的销售额/公司销售总额) x 权重