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刍议新会计准则中资产减值计量摘要:企业会计准则的制定是以市场环境为基础和前提的。在目前市场环境不完善的情况下,企业在对资产减值的计量中遇到公允价值较难确定、会计职业判断能力低下、现金流量计算误差较大等问题。在实务中,资产减值计量中所存在的不足需要通过不断健全市场机制、强化会计人员的职业培训等手段来完善 Abstract:Business accounting the criterion formulation is take the market environment as the foundation and the premise. In the present market environment imperfect situation, the enterprise in meets the sound value to the property depreciation’s measurement to be difficult to determine that accountant occupation judgment ability is low, the cash flow counting error is big and so on questions. In the practice, the insufficiency which in the property depreciation measurement exists needs through the perfect market mechanism, to strengthen accounting personnels’ methods and so on professional manager to consummate unceasingly. 关键词:会计准则资产减值计量 key word:Accounting standards Property depreciation Measurement 按照国际会计准则委员会1998年发布的No.IAS36规范的规定,资产的减值是指资产的可回收金额低于其账面价值 一、资产减值在我国会计中的发展历程 资产减值在我国会计中的发展历程可分为四个阶段 (一)应收账款坏账准备计提阶段 1992年以前,资产减值的内容在中国会计界是闻所未闻。在1992年我国会计的“两则两制”发布时有限引入了稳健性原则,在会计中可以计提应收账款坏账准备,但此时并未提资产减值准备的字样 (二)四项减值准备计提阶段 1998年1月我国财政部颁布的《股份公司会计制度》第一次对股份公司计提资产减值损失做出了具体规定:境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。1999年发布的《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》中明确规定:国内的股份有限公司可以根据本公司的经营具体情况计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项减值准备 (三)八项减值准备计提阶段 XX年颁布实施的《企业会计制度》又将资产减值的计提范围由原来允许计提的四项扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款共八项资产减值准备的计提 (四)全面的资产减值计提阶段 XX年2月15日,财政部发布了39项会计准则,准则规定使用历史成本计量属性进行核算的资产,在资产负债表日,当资产可收回金额低于账面价值时要求计提减值准备,并且对资产减值的计量进行了具体规范 二、新会计准则中资产减值的范围界定 新会计准则第8号《资产减值》专门对7项资产减值进行规范,但资产减值不仅仅指第8号准则所规范的资产产生的减值 (一)资产减值准则所规范的7项资产 新会计准则第8号《资产减值》所规范的7项资产分别是:长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)、投资性房地产(采用成本模式后续计量)、固定资产、生产性生物资产、无形资产(包括资本化的开发支出)、商誉、油气资产(探明矿区权益+井及相关设施)。在资产负债表日,当上述资产发生减值时,应当计提减值准备 (二)适用其它准则所规范的资产减值 对于持有至到期投资、贷款及应收款项、存货、消耗性生物资产、融资租赁中出租人未担保余值、递延所得税资产等,在资产负债表日,当上述资产发生减值时,应当分别适用相关准则,对发生减值的资产按规定计提减值准备 三、新会计准则中资产减值的计量 新会计准则中资产减值的计量要区分资产类别分别适用不同准则进行规范,具体步骤如图2所示: (一)判断减值迹象 资产减值迹象是指可能