固定资产减值准备的计提及转回的问题.pdfVIP

第20卷第1期 潍坊教育学 院学 报 VnI．20 No．1 2007年第】期 JOURNAL OF WE／FANG EDUCAr几0NAL COLLEGE Mal．2OO7 固定资产减值准备的计提及转回的问题 宋伟 红 (潍坊教育学院财务处，山东青州 262500) 摘要：本文就固定资产减值准备的计提标准、可收回金额的确定问题以及转回对企业利润的影响作了 分析，并提出了相应的处理方法。 关键词：固定资产；减值准备；可回收金额 中图分类号：F275．2 文献标识码：B 文章编号：1009—2080(2007)01—0107—02 一 、 固定资产计提减值准备存在的问题 计准则以原已计提的固定资产减值准备为最高限额，转回的 《企业会计准则——固定资产》指出：固定资产的减值是 减值损失不应超过减值损失时的账面金额(实际为按历史成 指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指 本计提折旧后的账面净值，下同)与账面价值的差额作为减值 资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束 损失转回的最高限额。(2)转回金额的确定程序不同。依我 时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。现在 国会计准则，其程序是先计算可收回金额与账面价值的差额， 很多固定资产的无形损耗已经大大超过了有形损耗，但如果 再以此差额与已计提的减值准备比较，取其小者作为减值损 会计上意图完全依赖固定资产减值准备来计量资产的无形损 失的转回金额。而国际会计准则是用可收回金额与资产以前 耗，笔者认为是不妥的： 年度没有确认减值损失时的账面金额相比较，取其小者先确 1．固定资产的可收回金额如何确定的问题。对现金流 定转回后的资产账面价值，再以转回后的资产账面价值减去 量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳 转回时的资产账面价值确定减值损失的转回金额。与国际会 定的因素。不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显 计准则相比，我国会计准则确定减值损失转回金额的方法存 然会有差异，这样也容易导致利润操纵。 在以下两个方面的不足： 2，资产减值准备的计提标准问题。我国的《企业会计制 1．违背了谨慎性原则。计提固定资产减值准备的目的 度》规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计 是为了防止高估固定资产价值，主要依据的是会计估计。固 提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减 定资产减值损失转回可视为对原先会计估计的一种修正，账 值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判 面价值最高应恢复到若没有发生减值时的资产账面净值，即 断，因而计提是否真实合理不易确定。 固定资产原值减去按原值计提的累计折旧后的金额。然而按 3．根据《企业会计准则——固定资产》的规定，在计提固 我国会计准则，当可收回金额大于资产以前年度没有确认减 定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做将导 值损失时的账面金额时，所转回的减值损失会使转回后的账 致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入 面价值高于按原值计提累计折旧后的账面净值，从而高估了 了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体， 资产价值，有悖于计提减值准备的初衷，违背了谨慎性原则。 这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而是 按国际会计准则转回减值损失更符合谨慎性原则。 计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之 2．扩大了企业盈余管理空间。资产减值准备政策赋予 间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算 企业更多的职业判断的权利，因职业判断依据的条件和衡量 结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提 的标准不一，或出于某种需要，可能会成为企业盈余管理的手 和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折 段。当某年生产经营状况很差时，企业往往会抱着”破罐子破 旧，不但计算烦琐，而且容易出错。 摔”的想法，低估资产价值