实施风险评估程序资料.pptVIP

3．可供选择的风险评估程序 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)分析程序； (3)观察和检查； (4) 其他审计程序和信息来源 2. 由于新型文具的不断出现，黄河文具有限责任公司生产的传统钢笔和铅笔滞销严重。 3. 黄河文具有限责任公司的控股股东是长江文具有限责任公司，其董事会成员有一半由长江文具有限责任公司委派。 4. 黄河文具有限责任公司管理章程规定，公司每年利润的20%将用于对公司高层管理人员的奖励。 要求：如果你是黎平将会做怎样的分析。 【实例解析】 步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评价。 1. 同行业同年毛利率平均水平为15%，并且被审计单位上年预算本年毛利率为18%，被审计单位报表毛利率25%有虚高嫌疑； 2. 由于新型文具不断出现，传统钢笔和铅笔滞销严重，黄河公司已全面调低商品价格，同时由于原材料成本上涨，黄河文具毛利率不太可能比上年高； 3. 被审计单位净利率高于毛利率，营业外收支应该作为审计重点，结合公司奖励政策，不排除营业外收入有虚高嫌疑。 (一)总体应对措施 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑 态度的必要性； 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理 层预见或事先了解； 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 确定总体应对措施 1.进一步审计程序的目的: 通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 2.进一步审计程序的类型: 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 3.进一步审计程序的性质的选择: 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题； 如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。 （和项目的性质有关） 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1、确定的重要性水平。 （重要性水平越低、范围越广）2、评估的重大错报风险。（风险越高，范围越广）3、计划获取的保证程度。（保证程度越高，范围越广） 2、内部控制的要素 (1) 控制环境 (2) 风险评估 ☆ 企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。 (3) 信息系统与沟通 自上而下的传递；自下而上的反馈；相互间的沟通。 (4) 控制活动 (5) 对控制的监督 ☆ 整个内控的过程必须以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。 ☆ 企业可以通过内部审计及控制自我评估等方式实现对内部控制过程的监督。 【工作实例3-4】四川恒信会计师事务所注册会计师赵静和孙斌正在对南方公司进行审计，审计过程中与其内部审计机构人员张方进行了沟通，张方提到了在进行内部审计时发现的一些情况： （1）内部审计部门设在财务部门由财务经理统管； （2）公司按销售收入一定比例给业务员赊销限额，并将每月赊销发生额、余额作为考核指标，实际执行时由业务员全权处理。 问题： （1）执行审计业务时与内部审计部门沟通是否必要？ （2）简要分析该公司的内部控制制度。 【实例解析】 步骤一： 被审计单位内部审计部门是其内部控制的重要组成部分，是对被审计单位内部控制及会计信息的再监督。与内部审计部门沟通非常必要，有助于注册会计师更好的了解被审计单位内部控制的设计和运行以及管理层是否对实施这些程序的结果采取了适当的应对措施，从而有助于对财务报表重大错报风险的评估。 步骤二： 公司的内部控制制度存在下列缺陷： 内部审计部门设在财务部门，独立性较差，容易受到管理层干涉； 以赊销发生额、余额作为考核业务员的指标，实际执行时又由其全权处理，对赊销权限和考核没有严格控制，可能导致业务员虚增业绩或乱发赊销增加坏账风险。 基于上述内部控制的重大缺陷，注册会计师可以认定被审计单位内部控制设计较差。 （七）评估重大错报风险 评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。通过实施风险评估程序获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息，将全部用于评估财务报表层次以及各类交易、账户余额