合并财务报表关于实质控制问题华源对江山的控制权之争.pptVIP

案例分析——对江山制药的控制权之争 华源制药与丰原集团的控制权之争 2004年8月，中国国际经济贸易仲裁委员会发出裁决书，对申请人EA、RT公司及被申请人就有关江苏江山制药有限公司股权争议案裁定如下：江苏江山制药有限公司注册资本中各股东出资比例分别为：江苏华源药业有限公司51.93%、RT公司29.1%、EA公司12.6%、江苏省医药保健品进出口公司4.37%、靖江市新兰生物化工有限公司2%。 至此，华源制药所属的江苏华源药业有限公司仍是江苏江山制药有限公司的第一大股东。 案例思考： 思考题： 1.你认为华源制药对江山制药是否有实质的控制权？ 2.如果EA公司在1997的股改中，已经履行了出资义务，你认为华源制药对江山制药是否还拥有实质的控制权？ 3.请结合本案例说明判断是否具有控制应当先考虑持股比例再判断实质控制还是直接判断实质控制？ 云南大学经济学院 研究生会计教学案例 云南大学经济学院 研究生 财务会计 王健康 云南大学经济学院 研究生 财务会计 王健康 专硕财务会计会计教学案例 合并财务报表：关于实质控制问题 ——华源对江山的控制权之争 目 录 一、合并财务报表特点 二、合并财务报表的作用 三、编制合并财务报表的目的 四、合并范围界定 五、合并实质条件 六、案例分析 合并财务报表特点 合并财务报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。有以下特点： 1、合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2、合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 3、合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 合并财务报表的作用 合并财务报表的作用主要表现在两个方面： 1、合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 2、合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 编制合并财务报表的目的 以母公司为核心的企业集团, 从形式上来说, 母子公司各自为独立的法律实体, 但从实质上讲,母子公司的经营活动是处于同一管理控制之下。 根据会计实质重于形式的原则, 需要编制合并会计报表, 以反映和传递在共同管理控制下的公司集团的财务状况、经营成果和现金流转等总括情况,满足报表使用者对于特定经济实体而非法律实体的财务信息的需求。为此, 合并会计报表的实质条件凸现“实质控制”, 其目的是为了全面反映集团经济实体的经营情况及其现金流量。 编制合并财务报表的目的 在资本市场中, 上市公司常利用合并报表“实质”和“形式”不一致来调节盈亏。一般, 如果合并会计报表背后的经济行为缺乏规范, 必然会产生会计报表舞弊或纠纷。如果合并会计报表背后的经济活动合法规范, 按照“实质重于形式”决定的合并会计报表, 能够整体反映集团经济实体的经营情况及其现金流量, 能够提高信息使用者的决策效率。 合并范围界定 目前大多数国家的合并财务报表均是以控制作为确定合并范围的基础。 对于合并会计报表“实质重于形式”,不同的国家对此有不同的解释和规定, 如美国将“控制”定义为“一经济实体具有指导另一经济实体经营活动的政策和管理的非共享的决策能力, 从而由后者正在进行的经济活动中增加自身的利益或限制自身的损失”。这个定义中的“控制”具有两个显著特征: 合并范围界定 1、一经济实体对另一经济实体具有非共享的决策能力, 即一经济实体有权对另一经济实体的各项经济业务进行独断的决策,而无须征求其他机构团体的意见。这种非共享的能力和权利必须能够使该经济实体自主地获取、支配和处置另一经济实体的资产。 同时,该经济实体还必须能够管理另一经济实体,并对其经营运作成果负责。例如一经济实体有能力和权利雇佣或解雇另一经济实体的管理人员。 合并范围界定 2、一经济实体能够从另一经济实体正在进行的经济居动中增加自身的利益或限制自身的损失, 即确保自身在其中的财务利益。如一经济实体对另一经济实体的收益和剩余资产拥有财务利益。同时, 强调“有效控制”推断,即在没有相反证据的情况下, 以下四种情形将推定母公司对于公司能够有效控制: （1）母公司在选举子公司管理机构成员时拥有绝大多数的投票权, 或有权指定子公司的管理机构成员; 合并范围界定 （2）母公司在选举子公司管理机构成员时拥有大量的少数投票权, 而没有其他任何机构或团体拥有足以产生重大影