税法(第三章消费税).pptVIP

三、 应纳税额的计算 １ 、计税方法： 按受托方的同类消费品的销售价格计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率） 例：某卷烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。 乙方收取加工费5000 元（不含税），消费税税率30%。计算 乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增 值税。 解： 应代收代缴消费税=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元 应纳增值税=5000×17%=850元 例、某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款 120，000元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在 加工过程中代垫辅助材料的实际成本为15，000元，企 业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票上注明加 工费30，000元、税款5，100元。加工的药酒没有同类 市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。 解：酒厂应代收代缴的消费税 =[120000×（1－13%）＋30000＋15000]÷（1－10%） ×10% ２、 委托加工的应税消费品收回后的处理 （1）直接出售，不再征收消费税 （2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续 生产的应税消费品应纳消费税中抵扣 委托 加工 收回 烟丝 对外销售 继续加工 卷烟 例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，本月 又收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工的烟丝， 10000元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟， 其销售额为400,000元（共10箱，消费税150元/箱），计 算应纳消费税。 解：当期准予扣除的已纳税款 =（50000+160000-10000）×30%=60000 元 应纳税款=400,000×56%-60000+10×150 例、甲卷烟厂委托乙卷烟厂加工一批烟丝，提供的烟叶成本为12万元，乙卷烟厂收取加工费2万元（出具增值税专用发票），并代收代缴了烟丝的消费税。甲卷烟厂将烟丝收回后，其中的50%对外直接销售，售价13万元，另外50%用于生产甲类卷烟20箱，售价20万元。以上均为不含税价格。计算：（1）乙卷烟厂应代收代缴的消费税；（2）甲卷烟厂应纳的消费税。 解： 1、乙厂代收代缴的消费税=（12+2）/（1-30%）×30%=6万 2、甲厂出售烟丝不再缴纳消费税 3、甲厂出售卷烟应纳消费税 =20×56%＋20×0.015－6×50%＝8.5万 收回后直接用于销售：委托方应将代扣代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本 支付代扣代缴的消费税时： 借：委托加工材料 5万（2＋3） 应交税费——应交消费税 3万 应交税费——应交增值税（进项税额）0.34万 贷：银行存款 8.34万 销售加工后的最终消费品时： 借：主营业务税金及附加 11.5万 贷：应交税费——应交消费税 11.5万 借贷方差额 为实际应交 纳的消费税 会计处理 §３.６ 进口应税消费品 组成计税价格 ＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率） 例、某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每辆完税价格2000元，关税700元，消费税税率10%，增值税税率 17%，计算进口时应纳消费税、增值税。 解：应纳消费税=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元 应纳增值税=(2000+700+300)×17%×100=51,000元 若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售 完，应纳消费税、增值税为多少？ 销售环节不再缴纳消费税。 应纳增值税=5000×17%×100－51000=34000元 若当月在国内销售了90辆，10辆入库待售，应纳增值税又 应为多少？ 应纳增值税=5000×17%×90－51000=25500元 买价8万元 进口关税110% 8×110%=8.8万 进口消费税5% （8+8.8）/（1-5%）×5%=0.8842万 进口增值税17% （8+8.8）/（1-5%）×17%=3.006万 国内售价（不含税）=成本+费用+利润+税金 19.2842 8