浅析公允价值在非同-控制下企业合并核算中的运用.pdfVIP

2008年1月 中 国 管 理 信 息 化 Jan．，2008 第11卷第1期 China Management Informationization V01．11．No．1 浅析公允价值在非同一控制下企业合并 核算中的运用 陈劲松 (浙江林学院 经济管理学院 会计系，浙江 临安 311300) [摘 要]本文就公允价值在企业合并准则非同一控制下的合并核算中的具体运用举例加以探讨，并对企业合并准 则中的一些规定提出改进意见。 [关键词]公允价值；非同一控制；企业合并 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2008)01—0053—03 新会计准则中公允价值的引进成为本次我国会计准 定其入账价值．确定的企业合并成本与取得被合并可辨认 则与国际趋同的最大亮点之一。但是，我国对公允价值的 净资产公允价值的差额，确认为商誉(合并成本大于可辨 运用却相当谨慎，仅在投资性房地产、非货币性交易、债务 认净资产公允价值)或计入当期损益(合并成本小于可辨 重组、企业合并及金融工具及衍生产品的相关准则中有条 认净资产公允价值)。 件地加以运用。本文仅就公允价值在企业合并准则非同一 例1：A公司2006年12月31日以银行存款1 200万 控制下的合并核算中的具体运用作些探讨。 元吸收合并了非同一控制下的B公司．B公司在合并日资 一 、 合并日或购买日会计核算中的运用 产负债账面价值及公允价值见表1。 1．吸收合并。吸收合并是指合并方(或购买方)通过企 A公司在作合并分录时，应以B公司可辨认资产、负 业合并取得被合并方(或被购买方)的全部净资产，合并后 债项目的公允价值入账，会计处理为借记“货币资金”100 注销被合并方(或被购买方)的法人资格，被合并方(或被 万元，“固定资产’900万元，“无形资产”400万元，“商誉” 购买方)原持有的资产、负债，在合并后成为合并方(或购 100万元(1 20o-1 100)，贷记“应付账款”300万元，“银行存 买方)的资产、负债。因为被合并方(或被购买方)已被注 款”l 200万元。如果合并成本为1 000万元，则A公司应 销，所以合并方不能通过“长期股权投资”科目进行核算， 作的合并分录为借记“货币资金”100万元，“固定资产’900 而应直接按被合并方各项可辨认资产、负债的公允价值确 万元，“无形资产’400万元，贷记“应付账款”30o万元，“银 行存款”1 000万元，“营业外收入”100万元(1 100-1 000)。 [收稿日期]2007．--05—17 2控股合并。控股合并是指合并方(或购买方)在企业 [作者简介]陈劲松(1974一)，男，四川南江人，浙江林学院经济管 合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并方 理学院讲师、会计学硕士，研究方向：会计理论及财务管理。 (或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并断续经 的准备金之外的任何形式的准备金都不得扣除。这就表明 值准备”等于“固定资产的账面价值”．而计提准备后的“账 固定资产减值准备不在扣除之列。 面价值”，实质上即为固定资产当时“可收回金额”。 (三)二者的联系 通过以上异同点探讨，可以得出这样的共识：固定资 尽管累计折旧与固定资产减值准备有着诸多区别，但 产减值准备是累计折旧核算的不可缺少的“调剂师”，它弥 可以明确的是，二者仍彼此联系、相互影响。具体表现在： 补了累计折旧不及时的不足，以及因以资产原值为计提依 其一，二者均为固定资产核算的重要组成部分．共同反映 据而造成的资产发生时减值核算失灵的尴尬，其适应了科 固定资产账面价值的减少，使固定资产的确认和计量更加 技高速发展、资产更新换代加快的现实要求。但是，资产减 客观，体现资产作为“一种预