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企业所得税弥补亏损政策讲解 2015.12.23 一、基本规定 《企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 《企业所得税法实施条例》第十条规定，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。 二、其他规定 （一）境外亏损的处理 《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）第三条规定，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。 《国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第13、14条。 境外分支机构弥补亏损明细表(A108020) 行 次 国 家 （地 区） 非实际亏损额的弥补 实际亏损额的弥补 以 前 年 度 结 转 尚 未 弥 补 的 非 实 际 亏 损 额 本 年 发 生 的 非 实 际 亏 损 额 本 年 弥 补 的 以 前 年 度 非 实 际 亏 损 额 结 转 以 后 年 度 弥 补 的 非 实 际 亏 损 额 以前年度结转尚未弥补的实际亏损额 本 年 发 生 的 实 际 亏 损 额 本 年 弥 补 的 以 前 年 度 实 际 亏 损 额 结转以后年度弥补的实际亏损额 前 五 年 前 四 年 前 三 年 前 二 年 前 一 年 小 计 前 四 年 前 三 年 前 二 年 前 一 年 本 年 小 计 1 2 3 4 5 （2+ 3-4） 6 7 8 9 10 11 （6+7 +8+9+ 10） 12 13 14 15 16 17 18 19 （14 +15+ 16+1 7+18 ） 1 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 2 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 3 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 4 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 5 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 6 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 7 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 10 合 计 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 A为境内总公司，A1为境外分支机构 1.非实际亏损： （1）A0，A10,且A≥|A1|， 则A+A1≥0，A1为非实际亏损，无弥补期限； （2）A0，A10,且A |A1|，则A+A10， A1中相当于A的亏损部分仍可无限期向后结转弥补。 2.实际亏损额： （1）A0， A10,且A |A1|，则A+A10，(|A1|-A)的部分为实际亏损额，弥补期限为5年； （2）A0， A10,则A+A10， A1为实际亏损。 先弥补实际亏损！ 【例】某居民企业境外设有一个营业机构A1，2013年境外营业机构亏损100万元，企业境内A盈利为150万元；2014年境外A1亏损200万元，境内营业机构盈利150万元。（不考虑其它纳税调整）政策：企业2013年境内A盈利为150万元，境外A1亏损100万元不得抵减境内盈利，2014年同理。 2013年所得额=150+（-100）=50万0 2014年所得额=150+（-200）=-50万 非实际亏损:2013年为100万元、2014年为150万元，无弥补期限； 实际亏损：2014年剩余的50万元，5年弥补期限。 （二）核定征收企业弥补以前年度亏损的处理 国家税务总局《关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第三条和第十四条规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。因此由税务机关确定采取核定征收企业所得税的企业，在采取核定征收年度不能弥补以前年度亏损。 （三）企业重组弥补以前年度亏损的处理 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）和《国家税