应该修改和完善中国的消费税制 - 经济研究.pdfVIP

1997 年第 2 期 应该修改和完善中国的消费税制 邓子基 (厦门大学财政科学研究所) ( ) 所谓消费税 ,是以消费品 或消费行为 的流转额作为课税对象的各种税收的统称 。它是 商品课税的一种主要类型 。 西方税收学界对消费的课税 ,有直接消费税和间接消费税两种解释 。前者系对个人的实 际消费支出额的课税 ,直接向消费者课征 ,纳税人和负税人都是消费者个人 ,这被称之为“消费 支出税”。它实际上是对所得课税的一种演进 ,其实质是对纳税人综合负担能力的课税 , 因而 应属于直接税的范围。后者是对消费品的课税 , 向消费品的经营者课征 ,所课征之税收可随价 格转嫁给消费者负担 ,这被称之为消费税 。消费者是间接的纳税人 ,实际的负税人 , 因而它属 于间接税的范畴 。通常所说的消费税是指后一种解释的消费税 。 ( 消费税可以从不同角度分类 ,按其课征范围 ,可分为无选择性的消费税 对全部消费品课 ) ( ) ( 税 和有选择性的消费税 选择部分消费品课税 ;按其具体课征对象 ,可分为一般消费税 主要 ) ( 指对生活必需品和 日用品的课税 和特种消费税 主要指对诸如奢侈品和有害物品和烟 、酒等 ) ( ) 特定消费品的课税 ;按其课征领域 ,可分为国内消费税 除关税之外的的其他各种消费税 和 ( ) 国境消费税 在关境课征的各种关税 。消费税在名义上虽然是对消费品或消费行为课征的 , 但现今各国消费税的课征范围 ,一般并不涉及所有消费品或所有消费行为 。多数国家只选择 ( ) ( ) 一部分消费品 消费行为 课税 ,部分国家虽然形式上对全部消费品 消费行为 课税 ,但同时又 ( ) ( ) 对若干消费品 消费行为 规定免税 ,实质上与选择一部分消费品 消费行为 课税并无两样 ,基 本上都属于选择性消费税 。不同的国家征收消费税的范围不同 ,各国往往根据其国情和传统 习惯来规定应税项 目。例如小轿车 ,在有些国家被视为奢侈品 ,而在另一些国家则被划入一般 消费品类 。而且 ,随着经济的发展和时间的推移 ,应税的品目也在不断的调整中。 对消费课税的历史在中国可谓历史悠久 ,早在西汉时期就已对酒课税 。随着历史的发展 , 消费课税的内容 、名称 、方式在不断地发生变化 。 新中国成立后 ,于 1950 年初由政务院颁布实施的《货物税暂行条例》,规定对烟 、纤维 、饮 食品、化妆品、迷信品、工业品等十大类 ,5 1 个项 目, 1136 细 目的产品征收货物税 。1950 年底 和 1953 年又对这一税制进行了两次调整 。1953 年起 ,又施行了《商品流通税试行办法》,对卷 烟 、酒 、唱片 、平板玻璃等 22 项产品的生产 、流通全过程征收商品流通税 。1958 年经全国人大 ( ) 常委会原则通过 , 国务院发布实施《中华人民共和国工商统一税条例 草案 》,把货物税 、商品 流通税 、营业税和印花税合并 ,对 105 个税 目的产品征收工商统一税 。1973 年起改为征收工 商税 。1994 将工商税分解为产品税 、增值税 、营业税 、盐税 。产品税对烟类 、酒类 、食品饮料类 等 24 类 260 个税 目的产品征收 。 52 一 、消