产权理论对我国会计准则体系建设的启示.pdfVIP

¨ L 中国高新技术企业 产杈理论对 国 L I |l- 准则休系建设的启示 ◇文／李春梅 1．研究意义 的博弈过程中所达到的只能是相对的“公认”而非绝对。 我们知道，会计准则建设对于我国经济体制改革的成败和资本 (2)我国会计准则的制定过程中应当注意会计准则体系的建设． 市场的完善都有着不言而喻的重要作用。因此．改革开放以来，我国 并将职业道德规范纳入会计准则 政府根据经济环境的变化，先后发布和修订了一系列新的会计准 新制度经济学家诺斯在《经济史中的结构与变迁》中认为．制度 则。目前．最新的会计准则的征求已经稿已经由财政部发布。同时． 是一系列被制定出来的规则、守法秩序和行为道德、伦理规范．它旨 会计准则作为产权制度的一部分，是产权经济学研究的一个重要概 在约束主体福利或效用最大化利益的个人行为；而在《制度、制度变 念。有着深刻的产权经济学内涵和本质。因此，必须从产权理论人手 迁与经济绩效》一文中又指出，制度是一个社会的游戏规则，更规范 探索完善我国会计准则体系的方法和途径。 的说，它们是为决定人们的相互关系而认为设定的一些制约 一般 2．会计准则的产权理论基础 认为，制度包括正式制度和非正式制度，前者主要是指人们(主要是 产权理论认为．一种产权关系能够存在都是因为有相应规则的 政府、国家或者统治者)有意识创造的一系列政策法规．按照诺斯的 支持，这种规则便是产权制度．即界定和保护产权的各种制度．也就 观点，正式制度包括政治规则、经济规则和契约。它们是一种等级结 是制度化的产权关系或者说是产权关系的制度化 具体而言．产权 构，从宪法到成文法与普通法 ，再到明确的细则．最后到个别契约． 制度包括界定、确认和保护产权的各种法律 、规则、准则和“约定俗 他们共同约束着人们的行为；后者主要包括人们在长期的交往中无 成”的惯例等等，借助于对会计行为进行规范和约束、实现对产权保 意识形成的，具有持久的生命力，并构成代代相传的文化的一部分。 护的会计准则，自然也就成为了产权制度的一个重要组成部分。同 一 般认为，正是制度是可以在短时间形成、变更或废止的，而且具有 时产权理论的科斯第三定理告诉我们．会计准则本身的制定和实施 较强的可移植性．而非正式制度的形成确实要经过一个较长的历史 也是有成本的，判断一项会计准则是否有效，主要看它的交易成本 进程，诸如，价值观、道德、习惯、意识形态等，移植性也较差。同时新 与制度成本的和是否最低。换言之，在理想的前提下，某一会计准则 制度经济学家认为，正是制度只有在社会认可，即于非正式制度相 内容的确定会计准则外在形式的选择，会计准则的制定过程等都是 融的情况下，才能够发挥作用。因而，就出现了东欧社会主义国家和 交易成本与制度成本的和最低的产物。 前苏联尽管移植了西方发达国家的正式制度却并预期的效果的原因。 制度变迁理论研究的经济学家诺斯认为，在交易费用为正的前 产权理论是新制度经济学研究的一个重要问题，而产权关系界 提下．制度变迁主体是否实施变迁．如何变迁实际上都是一个企业 定和保护的程度也决定了一个社会生产关系的存亡．这就使得产权 管理当局与准则制定当局之间的博弈过程。国外的会计准则制定过 关系在任何一个社会中都是一个重要的组成部分，这也决定了任何 程确实也经历着一个多次博弈从而达到均衡状态的过程。我们知道 社会都必须建立与产权关系相适应的产权制度体系。而目前我国产 美国的会计准则名称叫做“公认会计准则”，是由会计准则委员会制 权关系的复杂性就决定了我们的产权制度的复杂性和系统性．我国 定并发布实施的。所谓“公认”就是指广大参与者普遍接受和满意， 的产权制度必须由一个复杂的系统构成。 这样一种状态，也就是“纳什均衡”状态。在这一状态下，通过准则建