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创新与趋同相结合的一项准则 ——评我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》 葛家澍 (厦门大学会计系361005) 【摘要】2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》，把创新与趋同结合起来，是协调、连贯和内 在一致的规则。基本准则暗含着若干会计基本假设，明确了财务报告的目标和会计信息质量要求。它把会计要 素的定义同确认结合起来表述。它使我国会计界耳目一新，并在国际会计惯例趋同方面前进了重要的一步。 【关键词】基本准则创新趋同评述 今年是我国“十一五”规划的第一年，也是关键的改革发展之年。从计划经济向社会主义市场经济 过渡，必须付出长期而艰巨的努力。财政部通过卓有成效的工作，终于在今年2月15日正式对外发布了 包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。这39项企业会计准则的正式发布，标志着 我国已初步完成企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑! 企业会计准则近阶段主要是为我国的上市公司服务的，部分准则也适用于国有和其他大中型企业。所 有的上市公司，尤其需要用企业会计准则来规范其会计行为和财务报告。众所周知，在市场经济中，最具 活力的市场是资本(证券)市场。它的活力从何而来?主要依靠每一家上市公司按法律、法规等的规定 向市场披露公司报告，如实反映其财务状况、经营成果(业绩)和现金流量。离开上市公司的财务会计 报告(以下简称“财务报告”)，市场将缺乏最重要的信息来引导资本的有序、合理流动，投资人的正当 利益将失去保护，社会资源也不可能得到优化配置。 高质量的企业财务报告是由高质量的企业会计准则来规范的。这是因为，在社会主义大生产中，现代 企业必然呈现“两权”分离。两权分离又造成财务报告的提供者与主要使用者之间的分离。后一种分离 使财务报告的提供者与使用者在占有公司的经济、财务信息方面产生明显的不对称。信息不对称是市场失 灵的一种表现。处于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投资人极有可能对资本市场不信任，从而影 响他们的投资积极性，以致严重危害资本市场和整个市场经济的繁荣与发展。在这种情况下，企业会计准 则，作为我国政府防止社会主义市场失灵一种制度安排，对于满足投资人获得投资所必要的信息，对于维 护我国资本市场公正、公开、公平的健康发展，都有至关重要的意义。 国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架(简称“概念框 架”，CF)，而我国则用《企业会计准则——基本准则》(以下简称“基本准则”)取代。虽然，基本准则 可能是我国未来概念框架的过渡形式，但现在当作我国的概念框架，却具有鲜明的特色、新意并符合中国 国情。 3 第一，“基本准则”这一术语的采用，既简明易懂，又便于人们清楚地理解其性质和地位，很容易看 出它的特点：基本准则高于具体准则，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基 础，为具体准则的制定提供理论上的依据；可用来指导、评估和发展具体准则。显而易见，基本准则不是 站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更 重要、更基本的规范，这种制度安排，比较符合中国当前的国情。 我国现行会计法规体系可用右图表示： 第二，在第一章总则中，包含并且发展了西方的“会计基 企业会计准则体系 本假设”。例如：第二条，明确规定了基本准则指导具体准则制 定的作用；第四条，第一次明确了财务报告的目标。它有两个 要点：(1)财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现 金流量有关的会计信息(这些主要信息由财务报表所提供)。 企业会计法规体系 (2)这些信息的用途，一是反映企业管理层受托责任的履行情 况；二是有助于使用者做出经济决策。 在西方的概念框架中，对上述第2点目标经常有争议。例如美国FAsB的第l号财务会计概念关于企 业财务报告的目标，就只提供给使用者用于经济决策，而把反映管理当局受托的履行情况的评估列入经济 决策的内容。我国基本准则参考了IAsB的编报财务报表的框架，但