税收学 一、增值税.ppt

增值税;目录;一、应税与否;（二）课税对象解析 （1） “境内”销售货物、提供应税劳务： 税法表述的是货物的所在地或起运地、应税劳务的发生地(▲) 提醒：销售者或购买者、提供者或接受者均难把握，所以我国判断境内看的是物的所在地，由于加工、修理修配是针对货物的，所以应税劳务的发生地仍然强调的是物的所在地 所以：境内看的是物的所在地！;（2）“销售”货物 税法所说销售含义有二：有偿转移货物所有权自然是销售；但另有八种情况也看成是销售（视同销售） 哪八种情形？(▲) 前三种：代销货物、委托代销、移送外县市销售（理解不了就强记） 道理：增值税以销项税减去进项税为一般计税方法，委托方算销项税，代销方才有进项税抵扣的存在，所以为了保证抵扣链条不断裂，需要看成销售，计算销项（注意：代销方代销货物如果是委托方开票、代销方把货款如数交给委托方、只是额外收取代销手续费的，代销方整个过程实际上只是在提供代销劳务，代销劳务收费不交增值税；移送外县市销售，接受方不开票，移送方开票的，销项税移送计算，接受方不算，但应参照总分机构增值税的处理办法）; 中间两种：自产或委托加工的货物用在非增值税项目、集体福利或个人消费等事项的 道理：自产或委托加工的货物已经有增值额了，所以应当看成是销售算销项税。 什么是非增值税应税项目呢？大家可以想一下：以后那些项目转手时不会算销项税的（比如自产货物用于在建工程的，不动产销售以后算的是营业税，所以这里为了保持税负平衡，需要算税） 两个问题：2009年1月1号前自产货物用来建固定资产的要不要算？ 2009年1月1号后呢？; 后面三种：自产、委托加工、外购货物用于投资、分配、赠送的（没有等） 道理：这三种情形是货物的无偿转移（无价格），如果不算销项，则接收方以后转移时会承担全部税负（没有进项税抵扣），所以这里投资方、分配方以及赠送方需要计算; 补充：增值税法中除了两类销售概念，还有两种销售行为 混合销售行为：卖方与一个买方做交易除了卖增值税的东西，还卖营业税的东西。比如卖空调并负责安装，那么卖方缴什么税？按道理，卖空调收的钱应当算增值税，安装应当算营业税，但是混合销售的销售额在两者之间怎么划分，如果卖方觉得营业税缴的少，安装费收的多，空调收的低怎么办？所以简易处理：看主业来（主要是做什么的），该例主要是卖空调的，所以全部收费缴增值税。一个例外：建筑业提供建筑劳务同时卖自产货物的，分开核算，分别计税!(▲) 兼营销售：即混业经营，跟不同人做交易交易不同税种的东西.比如银行，一方面会卖金银，另一方面会发放贷款，前者是增值税的应税对象，后者是营业税的，怎么缴税？分开核算，分别计算；未分开核算，税务机关核定(▲);（3）销售”货物“（也是加工、修理修配的对象） 货物有三个特征(▲)（税法仅强调一点） 首先必须是物：独立与人体之外的特定物 所以：许三观卖血算不算销售货物？血站有了无偿捐献的血源在销售呢？理发是不是对货物进行修理呢？企业产权转移涉及的货物转让算不算销售货物呢？ 其次必须是货：有使用价值的和价值的商品 所以：税务总局为什么明确开采地下水自用或灌溉的为什么不缴税呢？ 最后限定为有形动产：无形资产和不动产不是增值税所说的货物 所以装修房屋算不算提供修理修配劳务呢？要不要交增值税呢？ ;（4）”提供“加工修理修配 提供讲的是有偿提供，需把握两个方面： 第一，仅指有偿，没有视同提供：所以义务劳务缴税么？ 第二，这点很少有人强调，但应注意，提供者是一个主体和另一主体间发生的事情，所以：一个家庭内，老婆为老公做饭，老公每月给老婆两万块钱零花钱，老婆赚的钱缴税么？为什么强调此点？世界各国都不应当轻易涉足一个家庭内部（这一点在别的税种上我国有出轨的迹象）;（5）提供”加工、修理修配“ 加工：接受原材料和指令，作成有使用价值的东西（我国国税总局明确一条：缝纫应缴增值税，为什么没强调裁剪呢？） 修理修配：是丧失功能的货物回复原有的使用价值（针对的是货物，干得是帮助回复功能的事情）;（6）进口货物 进口：报关入境为进口（保税区提货入境的要报关么？要缴税么？） 货物：不动产肯定不能进口，但无形资产有可能是来自国外的，需要报关么？;（三）纳税人解析 基本原则：谁干了上述三个方面的事情谁缴税，没有例外（包括所有单位和个人，税法中个人包括个体户和其他个人,需注意） 所以：承包经营，保留发包方名义的，发包方缴