第4章 金融资产(上) 人大版第八版 戴德明.ppt

借：其他货币资金——存出投资款 交易性金融资产——公允价值变动 　贷：交易性金融资产——成本 处置价款 处置时账面价值 倒挤“投资收益” 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在借方 借：公允价值变动损益—交易性金融资产 　贷：投资收益 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在贷方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产 将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” * 【例4—24】某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下： 　借方余额：交易性金融资产—成本 40 000元 　　贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动 10 000元 4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30 000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下： 　借：其他货币资金—存出投资款 30 000 交易性金融资产—公允价值变动 5 000 　　贷：交易性金融资产—成本 20 000 投资收益 15 000 * 同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入账，即原来全额贷记“公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益”10 000 元中，现已经实现了50%，应转为“投资收益”反映。 借：投资收益 5 000 　贷：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 5 000 投资收益 出售该交易性金融资产售价高于账面价值的差额 15 000 本期实现的原来已经作为公允价值变动反映的本期已实现损失 5 000 10 000 ＝ 出售收入 － 30000 40000×50% 交易性金融资产购买成本50% 【例4—25】承例4—21至例4—23的资料，假如次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 100元。出售时，华峰公司记录的持有S公司3 000股股票账面价值如下： 借方余额:交易性金融资产—S股票—成本30 000元 贷方余额：交易性金融资产—S股票—公允价值变动6 000元 账面价值： 24 000元 华峰公司出售股票时： 借：其他货币资金—存出投资款 6 100 交易性金融资产—S股票—公允价值变动 2 000 投资收益 1 900 　贷：交易性金融资产—S股票—成本 10 000 * 同时： 借：投资收益 2 000 　贷：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 2 000 对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可能发生在确认公允价值变动损益的以后年度。 即确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投资收益可能发生在不同会计年度。这时即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无论借记还是贷记“公允价值变动损益”，都不会影响公允价值变动损益实现年度的经营利润. * 因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益”，或者借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”，都不会使当年的经营利润发生变化，只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益而已。 * 在会计报表上，交易性金融资产以账面价值反映，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动作为企业经营利润的构成项目单独反映 需要强调的是，企业将某金融资产初始确认为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产（如可供出售金融资产、持有到期投资等），其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 * 以本节资料为例，假定华峰公司既无其他交易性金融资产和负债，也无其他以公允价值计量且公允价值变动计入损益的其他资产和负债，则华峰公司的交易性金融资产在会计报表上的列示如表2—6和表2—7所示。 * 表2-7 表2-6 【补充例题1】 20×1年1月1日，甲公司从二级市场支付价款 1 020 000元（含已到期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为