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长期股权投资差额的纳税调整及处理 ●姜 伟／文 提要：对于按权益法核算的长期股权投资产生的股 始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间 权投资差额的处理，会计上与税法上的规定存在差异。笔 的差额，应作为股权投资差额处理，并按一定的期间摊销 者通过案例的形式来分析长期股权投资差额的税收与会 计人损益。 计处理的差异。 在权益法下核算时： 借：长期股权投资——股权投资差额 一 、 长期股权投资差额的纳税调整及相关处理 贷：长期股权投资——投资成本 按照税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全 摊销股权投资差额时： 部代价，属于股权投资支出，不得计人投资企业当期费用， 借：投资收益 不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所 贷：长期股权投资——股权投资差额 有者权益份额之间的差额．均不得通过折旧或摊销方式分 对于长期股权投资初始成本小于应享有被投资单位 期计人投资企业的费用或收益。即税法规定不确认任何由 所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资初始成本的 于长期股权投资的公允价值与占被投资单位所有者权益 同时，作资本公积处理，不计人损益。 份额不同而产生的股权投资差额。其产生的股权投资差额 其会计处理为： 的借方余额，在按照会计制度进行分期摊销．抵减投资收 借：长期股权投资——投资成本 益的时候，在计算应纳税所得额不允许扣除。当其投资成 贷：资本公积 本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也 纳税调整：对于按权益法核算的长期股权投资按照会 不计人应纳税所得额。 计制度及相关准则规定产生的股权投资差额的借方余额， 依据会计制度及相关准则规定，对于长期股权投资初 分期摊销抵减投资与税法规定在计算应纳税所得额时不 减值，那么以前确认的递延所得税负债也相应的转m。账 贷：应交税费 255 000 务处理如下： 6．2×10年7月20日．A公司以8．5元的价格卖出B公 借：资产减值损失 20 000 司股票 贷：资本公积——其他资本公积 10 000 借：银行存款 85 000 可供出售的金融资产——公允价值变动 l0 000 可供出售的金融资产——公允价值变动20 000 因B股票公允价值变动产生所得税暂时性差异．应对 贷：可供出售的金融资产——成本 100 000 以前确认的递延所得税负债进行转回： 投资收益 5 000 借：递延所得税负债 (10 000x25％)2 500 如果当期A企业利润表中利润总额为1 000 000元． 贷：资本公积——其他资本公积 2 500 其他资产和负债项目不存在会计和税收的差异，那么当期 借：资本公积——其他资本公积 2 500 的暂时性差异为计人利润的资产减值准备20 000元。会计 贷：递延所得税负债 2 500 分录为： 如果当期A企业实现税前净利润为1 000 000元．只有 借：所得税费用 250 000 这