管理之核心活动：规划与控制.doc

成本習性之摘要 會計資訊支援管理活動，以進行最適管理決策 管理之核心活動：規劃(本質上即為預測，預測係基於規則性之重現)與控制 (ch 1) 組織之不同層級的角度 決策的特定標的與著力點 經理人之工作：規劃與控制 其中一項為：成本預測以預測未來財務狀況 成本預測要透過成本估計（以過去已發生之資料），以界定出影響成本的關鍵因素及如何影響 估計成本函數之共同觀念 成本函數(cost function)係一種描述成本如何隨著作業量的變動而改變的數學式子。成本函數可藉由衡量作業水準(如生產批次數或機器小時數)及作業水準所對應的總成本加以繪製出來。 由電信費用的供給與需求談起，由縱橫軸繪圖形(直覺化)，配上方程式、填上實例數字 方案 基本費 單位變動費用 1 0 5 2 3,000 2 3 10,000 0 橫軸：自變數(independent variable)、成本動因 縱軸：應變數(dependent variable)、成本標的之成本 界定關係(relationship)，以係數加以表示，找出連動體系 亂中有序，序即關係，有規則與不規則之大略分別，規則性即為序的部份 成本習性所探討之主體為：成本與成本標的之關係：behavior (ch 2) 瞭解成本習性有助於管理當局制定良好的成本規劃決策 單一自變數 多個自變數 變數間內部關係的決定有兩個方向：事前給定(以理論模型為指引)，或由事後已發生之數據求得 由數據找出變數間關係之過程：估計 變數間之關係估計得好不好：檢定（在附錄，p.347-354） 簡單成本方程式估計之基本假設(對整條方程式) 1.單一成本動因：成本標的之總成本可由單一活動之水準加以解釋 2.成本動因在攸關範圍內，故成本習性不變且可由線性成本函數加以近似 實務上，則通常為非線性的成本函數，其原因甚多，如經濟規模、學習曲線、或創新發明之影響，達cumulative average-time and incremental unit-time learning model 成本類別之回顧 (線性成本函數之三個重點) 1成本標的之選擇： 以成本標的與成本間具因果關係為準 成本習性決定於成本標之選擇，某一成本項目在某一成本項目下為固定，但在另一成本標的下則可能為變動，如貨車的登記及駕照成本在以貨車群及單一貨車為成本標的時，其習性分別為變動及固定 成本標的之選擇須工程人員與會計人員共同努力 作業基礎成本制度則強調多個成本動因之運用 2時間幅度：時間愈長，則愈多的成本轉換為變動成本 3攸關區間：成本習性只在攸關範圍內(產出或投入)維持不變(如線性)，參閱圖10-2 成本估計之概念 成本結構通常由過去成本資料估計而成 而成本估計則為企圖衡量總成本與作業水準間過去之關係 管理者對於估計過去成本習性之函數有興趣的主因為，這些估計能協助他們對未來成本做出更正確的預測 較佳的成本預測(cost predictions)可幫助管理者制定更正式的規劃與控制決策但較佳本成(六個步驟) 工業工程法 諮商法 帳戶分析法 數量分析法（經驗法、高低點法、散佈圖法、迴歸分析法） 四個方法間具有互補性 工業工程法（即觀察實際的生產過程） 由實體單位之投入與產出關係來估計成本函數 此方法之目的之一為擬出標準及預算成本數字 若投入產出關係不明顯(如研發與廣告)則無法使用此法 諮商法 以組織內各部門(如採購、生產、工程等)之分析及意見為基礎估計成本函數 帳戶分析法 由分類帳中的成本科目，依已確認的作業水準劃分變動、固定及混合項目來估計成本函數 總間接費用12501=固定費用2157+變動費用10344 單位變動費用=10344÷862=12 y=2157+12x 隨著機器使用數的增加，使得每單位機器小時的總間接成本逐次降低 帳戶分析法若能輔以諮商法時，則成本函數之估計將更精確 數量分析法（經驗法、高低點法、散佈圖法、迴歸分析法） 屬正式之數學方法，用過去的觀察值來決定線性成本函數 如表10-3之間接人工成本與機器小時 數量分析法估計成本函數之步序 選擇應變數，即待預測之成本 確認自變數，即成本動因或成本分攤基礎 成本動因與待預測成本間要具有經濟合理性 成本動因可精確衡量 有些應變數可包括一個以上之自變數才會有較佳之解釋能力 蒐集應變數與自變數之資料 繪製資料散布圖，所謂一圖值千言，可以瞭解變數間之概略關係，如線性或非線性，正相關或負相關 估計成本函數，如高低點法或迴歸分析法 對估計成本函數之評估 高低點法估計成本函數 攸關範圍內成本動因之最大與最小值，及 A cost object is anything for which a separate measurem