视同销售行为的财税分析.ppt

视同销售行为的财税分析 税务部 王银歌 目录 一、增值税视同销售行为 二、企业所得税视同销售行为 三、增值税与企业所得税视同销售行为对比分析 四、视同销售行为的会计处理举例 五、所得税汇算清缴时所得税申报表上“视同销售”有关项目的填列 一、增值税视同销售行为 《增值税暂行条例》第一条 “在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”。  《增值税暂行条例实施细则》第三条“条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权.本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 ” 第四条 “单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（外购的如何处理？） （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （外购的如何处理？） （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”  因此，增值税中的视同销售应该是指纳税人的一些货物移送使用行为不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即“有偿转让货物的所有权”，但在征税时要视同销售货物计缴增值税的行为。 与增值税需进项转出情形的区别 我国增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。目前进项税额的转出主要有以下几种情况： （1）纳税人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失； （2）纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等。 这两种情况已抵扣的进项税额之所以要转出，是因为原购进货物或应税劳务不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。其他需要转出进项税额的情况有，商业企业收到供货企业的平销返利、出口企业按“免、抵、退”办法计算应计入主营业务成本的不得免征和抵扣税额等。 例：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。 　　本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理；而将委托加工的服装对外赠送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵扣，同时，对外赠送的服装按视同销售计提销项税额。 　　其实仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。 二、企业所得税视同销售行为 根据《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知》国税发〔2008〕101号，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定“　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 在此基础上，国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）从企业处置资产的角度，对相关视同销售业务的主体范围和业务范围作了进一步规定。根据国税函[2008]828号文件规定： 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三