会计师对第三人民事责任性质探讨.pdf.pdfVIP

会计师对第三人民事责任性质探讨 摘 要 关于会计师对第三人民事责任之性质，主要存在违约责任说、侵权责任说、第三责 任说、专家责任说、产品责任说、法定责任说等六种观点。经过比较，应当将会计师对第三人民 事责任定性为侵权责任。 关键词 会计师；第三人；审计报告；违约责任；侵权责任 会计师对第三人 民事责任，是指会计师因出具不实 计师民事责任，所以第三人无法通过普通商事诉讼来起诉 审计报告致第三人受到损失，对第三人应承担的民事责 会计师，为解决困境，德国通过判例建立了第三人可依据 任。关于会计师对第三人民事责任之性质 ，是会计师对第 合同法的规定追究会计师违约责任的制度。 三人民事责任中一个非常重要的问题 ，它将直接决定第三 (二)侵权责任说 人的范围、过错归责原则、因果关系认定等，因此研究会 侵权责任说认为 ，会计师出具不实审计报告的行为 计师对第三人民事责任的性质，具有重大的理论和实践意 是一种违反法定义务的行为，只要违反法定义务造成第三 义 。 人损失，就应对第三人承担责任，所以，这种责任只能是 一 、 六种代表学说 侵权责任。侵权责任说认为，因为默示合同的观念并还没 (一 )违约责任说 有为人们所接受 ，合同效力也很少能扩张至第三人，所以 违约责任说认为，既然会计师与客户签订了审计服 违约责任说在理论上存在先天不足。而如果将会计师对第 务合同，会计师就必须尽职业谨慎按照审计程序的规定出 三人的责任认定为侵权责任，就能避免合同相对性原则的 具审计报告，当会计师违反审计服务合同出具虚假审计报 限制，可以更好地保护第三人的合法权益。侵权责任说主 告时，其结果导致了相信该审计服务合同并因此采取相关 要起源于英美法系国家的司法实践，英美等国通过判例认 决策的投资者的损失，会计师就应该对投资者的损失负 为，会计师等不实陈述人与受害人之间存在一种特殊信赖 责。会计师的责任与投资者的损失是通过客户与会计师签 关系，即受害人主要依赖会计师提供的信息作出决策，会 订的服务合同联系起来的，既然该服务合同同意客户向公 计师也知道受害人将根据对其信息的依赖而作出判断，那 众公开审计报告，会计师与不特定的投资者之间就在事实 么对会计师对受害人就负有注意义务，这种注意义务是一 上形成了某种默示的合同关系，所以，会计师应就其审计 种法定义务，会计师违反法定义务，就应当对受害人承担 报告的瑕疵对投资者承担违约责任。此外 ，也有人认为 ， 侵权责任。 虽然会计师与投资者之间没有直接合同关系，但根据合同 (三)第三责任说 效力在特殊情况下可扩张至第三人的例外规定，审计服务 第三责任说认为，由于会计业务的特殊性 ，会计师 合同的效力也能扩张至投资者，故可依违约责任来追究会 知道其出具的审计报告会向社会公众公开，所以会计师在 计师对第三人应承担的民事责任。违约责任说来源于德国 从事职业活动中应当对客户和第三人承担职业上的注意义 判例法，但德国商法典规定只有会计师的客户才能追究会 务，如果会计师在职业活动中违反了注意义务致第三人受 到损失，会计师就应当对受损的第三人承担赔偿责任。第 使用其审计报告的投资者之间并不发生直接联系，违约责 三责任说认为，基于职业注意义务产生的责任，既不同于 任说认为会计师与投资者之间存在默示的合同关系的观点 违约责任，也不同于侵权责任，而是一种新的责任，即第 过于牵强，因此，第三人不能依据合同关系追究会计师违 三责任 ，所以会计师对第三人民