编制合并财务报表成本法向权益法的转换.pdfVIP

《企业会计准则第20号——企业合并》规定，投资企 一 致。 业对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算：期末 其次，由于子公司受母公司 “控制”，平时采用成本法 编制合并财务报表时，再按照权益法进行调整。母公司的 核算对子公司的股权投资 ，母公司要对子公司的投资增加 长期股权投资 日常为什么要用成本法核算?期末为什么 报表利润 ．就必须宣告分配现金股利。可见，改按成本法能 不能直接采用成本法编制合并报表?本文试作分析。 提高投资方所确认的投资收益的质量 ，使投资方 的业绩更 加真实，缩小财务报表操纵的空间 ，并避免上述 “不 良行 一 、 成本法与权益法的核算特征 为”。 长期股权投资的核算有两种观点 ，由此产生确认投 三 、 编制合并财务报表必须按照权益法进行转换 的 资损益 的两种方法。一种是在收到利润或股利时确认 收 益 。在这种观点下 ，长期股权投资 以初始成本计量 ，收到 利润或现金股利时确认为投资收益 。这种确认损益 的方 (一)采用成本法编制合并报表 ，母公司容易操纵利 法称为 “成本法”。在这种会计方法下 ，股权投资收益只能 润。由于母公 司对子公司实施控制 ，母公司可根据 自身 被动获取，无法对被投资单位施加主动 的影 响。另一种观 的现金或利润状况 ，决定子公司股利分配 ，从而以 自己 点是 ，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单 喜好的收益水平来报告收益。例如 ，母公司可以要求子 位 的利益或损失 ，当被投资单位净资产增加时 ，投资企业 公司只在母公司 自己的经营发生亏损或萧条 的年份支 (在合并财务报表 中为母公司)按照其在被投资企业 (在 付股利 。 合并财务报表 中为子公司)所有者权益所拥有 的份额确 (二)采用成本法编制合并报表与采用权益法编制合 认投资收益 ，同时相应增加投资的账面价值 ；如果被投资 并报表的一个最大差别在于 ：无法提供数据的验证功能。 企业发生净资产 的减少 ，则要相应同比例减少投资的账 我们知道 ，通过合并报表 中的抵销 ，合并净利润或期末 留 面价值 ，并确认投资损失计人当期损益 ，损失的确认 以将 存收益应与母公司个别报表 中的相关指标金额相等 。通过 长期投资减记至零为限。这种确认损益 的方法 ，称为 “权 这种数据关系 ，可 自动验证合并报表编制的正确性。而成 益怯 ”。 本法不具备这一特征。 (三)采用成本法编制合并报表 ，集团的净利润均大于 ． ， 三、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本 母公司个别报表利润，计算出的集团相关财务指标不真 法核算的原 因 实 ， 投资回报率也易被歪曲。 首先 ，对母公司来说 ，既然通过股权投资在外形成 了 采用权益法编制合并报表，则可克服上述不足 。 子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而 l兀I塞倒 非个别报表 。合并财务报表中已体现了对子公司投资计价 的权益基础，提供更多的有用信息。为了简化核算 ．个别报 例：2007年 1月 1日母公司以800万元的价格取得 表中不再采用权益法计价。这与 国际财务报告准则 的做法 某子公司的80％的股份 ，该子公司当时实收资本为600万 CommercialAccounting2008·11·21期 表 1 合并工作底稿 (以成本法为基础