完善现行个人所得税制的探讨——以税收公平为视角.pdfVIP

经《济师2008年第 11期 ●税务研究 摘 要：随着社会成员收入差距的不断扩 大，我国个人所得税制 日益显现出了有失公平 的缺陷。文章以税收公平为视角分析了现行 个人所得税在课税模式、费用扣除标准、税率 完善现行个人所得税制的探讨 以税收公平为视角 设置、征收方法以及征收管理等方面所存在的 不公平，有针对性地提出了完善个人所得税制 以促进税收公平的建议。 ●黄 萍 关键词：个人所得税 税收公平 课税模 式 费用扣除 征管机制 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 来诸多的社会问题。也会破坏市场本来应该具 成征收，致使多数时候劳务报酬所得的税负重 文章编号：1004--4914(2008)11-251-02 有的市场秩序，从而对社会有序发展造成障 于工薪所得。又如，现行税法规定对个体工商 碍，这就需要运用个人所得税这个税收杠杆去 户生产经营所得、承包承租经营所得适用5％ 个人所得税在我国开征2O多年来，收入 调节收入分配，实现收入分配公平。同时。由 一 35％的五级超额累进税率，与其他各项应税 逐年攀升 ，从1980年的16万元快速增长为 于我国市场发育还相当不健全，存在不公平竞 所得适用的税率又不相同。另外，工薪所得适 2007年的3185亿元，触角已逐渐伸向各阶层 争的外部因素较多。造成社会成员收入和分配 用九级超额累进税率。最高边际税率达国际上 民众，成为我国各税种中涉及纳税人最多最广 不公，社会公正难以实现 ，也需要用其他经济 少见的45％，在这种高边际税率、多档次的累 泛的的税种，为财政收入的增长起到了积极作 手段如个人所得税来调节个人收入分配。 进税率结构中第五至九级的税率基本上用不 用。然而，随着我国经济社会的不断向前发展， 二、以税收公平为视角看现行个人所得税 到。形同虚设。且边际税率越高对于高收入者 特别是随着个人收入流向高度集中和差距不 存在的不公平 来说越易产生逃税动机。 断扩大，个人所得税法 日益暴露出一些缺陷， 1．课税模式的不公平。我国现行个人所得 4．征收方法的不公平。世界上绝大多数国 虽然在2007年 12月29日已进行了第五次修 税采用了分类所得课税模式，把征税对象分为 家和地区的个税都是按年计征的。我国则按月 正，但现行个人所得税制仍然存在的缺陷以及 11类，时不同的来源所得分项征收，分项静J定 或按次计征，在年总收入相同甚至较低的情况 由此产生的税收问题——尤其是税收公平问 征收标准。这与实施初期时的个人收入来源渠 下，各月收入不稳定的纳税人如有销售淡旺季 题．依然成为大家关注的热点和焦点，亟待改 道相对单一的情况是相适应的。但随着经济发 之分的销售人员的税负会高于各月收入稳定 革和完善。 展 已呈现 多元化趋势，这 11个大类已无法完 的纳税人的税 负。举例说明，甲2008年每月均 一 、 税收公平的涵义与个人所得税的公平 全涵盖我国居民多源化的收入状况，如附加福 衡收入 1900元，全年收入 22800元，无需纳 功能 利(购物券、公款消费、实物福利等非货币形式 税；乙全年只有两个月收入5000元，其他各月 1．税收公平的涵义。所谓税收公平 ，就是 收入)和资本得利(股票、基金、国债、保险等套 均为 1000元，全年收入20000元，乙负担能力 政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用 现得利)等收入无法逐项列入税收法规 ，分类 明显低于甲。却需在收入 5000元的两个片共 应确保公平，使各个纳税人承受的负担与其经 税制与我 国日趋复杂的居民收入结构已不相 纳税65