关于合规性目标的思考.docVIP

关于内部控制合规性目标的思考 合规性目标是内部控制的主要目标之一。我国《内部控制基本规范》中关于内部控制的定义指出，内部控制的目标包含“合理保证企业经营管理合法合规”，世界各国大多在内部控制规范中也将合规性目标作为内部控制的基本目标之一。但是，更多的证据表明合规性目标似乎具有更加丰富的含义。 一、合规性目标是最基本的目标 我国内部控制目标设定采用的是“自下而上”的顺序，即从合规性目标到战略性目标，把合规性目标排在第一位，它是最基本的目标。美国的内部控制规范中，指出：“适用的法律和法规规定了最低的行为准则”，而日本的指出，企业必须在法律法规构建的体制内寻求组织的生存和发展，均体现了把合规性目标作为内部控制的最基本目标。在内部控制的诸目标中，其他目标的实现都以合规性目标实现为前提。如企业战略、经营目标的实现，脱离了合规目标，该企业的战略、经营目标的实现将会对社会、国家产生巨大的破坏作用。现实中，部分企业违法国家《环境保护法》，给江河、湖泊造成极大的情况，尽管实现了较大经济价值但并不可取，应依法受到惩处。合规性目标是内部控制最基本的目标，因而企业应该树立依法经营的基本理念。 二、合规性目标的国际比较 尽管合规性目标纳入了内部控制规范所设定的目标范畴，但是各国对其界定存在一定差异。“规”主要表现为四种，即：国际的法规、国内的法规、行业内规范、企业内部政策。以下是部分国家内部控制规范对合规性目标范围的界定。 　 国际法规 国内法规 行业规范 企业内部政策 备 注 中 国 √ √ √ 《内部会计控制规范──基本规范（试行）》中，明确了对内部政策的遵循 日 本 √ √ √ √ 　 加拿大 √ √ √ 　 美 国 √ √ √ 《企业风险管理——应用技术》中，以实例的形式，表明企业对内部政策的遵循 英 国 √ √ √ 企业内部政策是指与商业道德有关的部分 上述国家的内部控制规范均指出应遵循相关的法律法规，仅日本明确了包括国际法。由于相关具有较为广泛的意义，尽管其他国家没有区分国内法和国际法，但仍可以理解为其包括了二者。按约束力和使用范围分，行业规范包括三种：推荐性规范，企业可以选择是否遵循；仅在行业协会的各成员间使用的规范；得到国家认可上升为国家标准或规范，所有企业均应遵循。即企业在行业规范的选择上具有较大的自由权。在内部政策的制定和执行上，企业具有更大自由权，但通常情况下，所有企业都会严格执行已经制定的内部政策。就各国内部控制规范索界定的合规性目标而言，日本的最为全面，其余依次为加拿大、我国、英国和美国。 对于企业管理而言，树立完整的合规性目标观必要而且可行。仅就相关性而言，企业选择遵循适用的国际法规、国内法规、行业内规范是其谋求生存、发展的外部基础，是企业必须执行的。把内部政策遵循纳入内部控制目标符合其全面性原则和成本效益原则。内部政策可以弥补其三项仅围绕外部环境的不足，而且可以节约成本。内部控制现代企业管理的一部分，它“嵌入其中”，而不是“置于其上”，充分认识这一点对于减少内部控制实施的成本，缩短内部控制对风险、机会的反应时间具有重要意义。尽管如此，仅就内部控制的定义以及满足外部监管要求而言，把合规性目标定义为遵循法律、法规、行业规范是合适的。但就具体业务控制的特殊目的而言，如会计控制，明确对内部政策的遵循是十分重要的，尤其是当公司的情况较为复杂，外部的法律、法规和规范不能完全满足内部管理需要时，更加应该强调内部政策的遵循性。 三、多样化的合规性目标 一个企业或单位的合规性目标具有广泛的多样性。特定的行业、主体、业务对合规性的遵循具有很大的差异。在金融、保险、证券等行业，我国已经分别出台了强制性的合规管理制度，包括《商业银行合规风险管理指引》、《保险公司合规管理指引》保险公司合规管理指引合规报告应当包括内容：合规管理状况概述合规政策的制订、评估和修订合规负责人和合规管理部门的情况公司内部管理制度和业务流程情况重要业务活动的合规情况合规评估和监测机制的运行面临的重大合规风险及应对措施重大违规事件及其处理合规培训情况合规管理存在的问题和改进措施事故原因分析不清不放过，事故责任者和群众没有受到教育不放过，没有采取切实可行的防范措施不放过，事故责任者没有受到严肃处理不放过内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。国有企业法律顾问管理办法