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第24卷 第2期 湖北财经高等专科学校学报 2012年 4月 25日 V01．24 NO．2 JournalofHubeiFinancialandEconomicCollege Apr．25，2012 浅谈合并报表企业所得税的处理 杨 超 (武汉市财政学校会计教研室，湖北武汉430051) 摘【 要]本文将从账面价值与计税基础的角度对合并财务报表 中由于内部交易产生的有关所得税问题进行分析，并进行 相应的抵销处理，以客观、合理地反映企业集团整体的财务状况和经营成果。 [关键词]合并报表；企业所得税；递延所得税资产；递延所得税负债 [中图分类~-]F231．4 文【献标识ti~jJA 文【章编号]1009—170X(2012)02—0058—03 一 般情况下，所得税项 目在个别报表中已做了处理， 3．根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的 在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销 会计分录，倒过来即为抵销分录。 的资产或负债项 目。根据合并财务报表准则，涉及所得税 借：应收账款 调整的主要业务一般有 以下方面： 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 一 、 内部债权与债务项 目的抵销 贷：应收账款 《企业会计准则33号——合并财务报表》第十五条规 第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相 定：“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项 目 等时的抵销处理 应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资 借：应收账款——坏账准备 的减值准备”。该规定说明了内部形成的债权债务和坏账 贷 ：未分配利润——年初 准备的合并抵销。企《业会计准则22号——金融工具确认 借：未分配利润——年初 和计量》规定：企业的应收款项发生减值时，应当将应收账 贷 ：递延所得税资产 款的账面价值减记至预计可收回金额，减记的金额确认为 第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额 资产减值损失。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 时的抵销处理 规定：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 借：应收账款——坏账准备(上年数) 减值准备、风险准备等准备金支出不允许所得税前扣除， 贷 ：未分配利润——年初(上年数) 实际发生的资产减值损失经核定可以从所得税前扣除。由 借：未分配利润——年初(上年数) 于会计与税法规定不同，企业计提坏账准备时产生的可抵 贷 ：递延所得税资产(上年数) 扣暂时性差异，该差异在企业进行所得税处理时确认为递 借：应收账款——坏账准备 延所得税资产和所得税费用，企业集团在编制合并财务报 贷：资产减值损失(本年增加数) 表时应予以抵销。其具体处理如下： 借：所得税费用 (一)内部应收账款和应付账款的抵销 贷：递延所得税资产(本年增加数) 1．根据期末内部应收账款额抵销 第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额 借：应付账款 时的抵销处理 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 (上年数) 2．根据期初内部应收账款已提过的坏账准备抵销 贷