公益性捐赠税收政策之比较及借鉴.docVIP

[摘 要]作为我国社会组织的重要筹资渠道，公益性捐赠对于发展壮大社会组织、推动慈善事业发展、完善社会保障体系具有重要作用。由于我国社会组织起步较晚，相关规章制度不够健全，导致作为激励社会公益性捐赠行为的税收优惠政策在制定推行过程中遭遇瓶颈。如何有效制定税收优惠政策，从而更好地激励全社会公益性捐赠，扩大社会组织筹资渠道，进一步推动公益事业的健康发展成为当前我国社会组织建设与管理研究中的一个焦点课题。[关键词]公益性捐赠；税收；社会组织 [作者简介]宋忠伟，政治学硕士，国家民间组织管理局社团管理二处任职。[中图分类号]F810.422 [文献标识码]A 公益性捐赠是指按照《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定向非营利公益事业的捐赠支出。作为我国社会组织的重要筹资渠道，公益性捐赠对于发展壮大社会组织、推动我国慈善事业发展、完善社会保障体系具有重要意义。根据中华人民共和国民政部《中国民政统计年鉴——2008》数据，2007年民政部门、慈善会、各类基金会总计收到社会捐赠款物148.387亿元，其中社会捐赠款132.82亿元。为鼓励社会公益性捐赠行为，推动我国公益事业的健康发展，国家有关部门出台了一系列的公益性捐赠税收优惠政策，但由于我国公益事业的重要参与力量——社会组织，尤其是公益性社会团体，起步较晚，相关规章制度不够健全，导致政策的制定、推行遭遇瓶颈。本文通过对我国目前公益性捐赠税收优惠政策的介绍，结合税收优惠政策实施中所遇到的问题，借鉴目前国际社会的先进经验，提出相应的政策建议。旨在为发挥公益性捐赠税收优惠政策的效能作用、加强社会组织尤其是公益性社会团体建设、推动公益事业健康发展建言献策。一、我国公益性捐赠税收优惠政策我国公益性捐赠的受赠主体是公益性社会团体和县级以上人民政府及其部门。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：依法登记，具有法人资格，以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；全部资产及其增值为该法人所有；收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；不经营与其设立目的无关的业务；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。现阶段，我国并没有专门的公益性捐赠税收优惠法律法规，更多的是散见于各类法规条文中。归纳一下，政策规定主要体现在以下几个方面：（一）公益性社会团体捐赠税前扣除资格认定《财政部 国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）规定：经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认，并报财政部和国家税务总局备案。并对申请捐赠税前扣除资格公益性社会团体所应具备条件、捐赠物资用途、捐赠票据使用作了相应规定。（二）捐赠税前部分扣除政策规定1．企业公益性捐赠。《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2．个人公益性捐赠。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条规定，个人捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。3．受赠单位免税制度。根据《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第三条规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位获得的社会各界捐赠收入免征企业所得税。之所以规定公益性捐赠税前部分扣除政策，是因为公益性捐赠本质上涉及到捐赠者、受赠者和政府三方面。公益性捐赠支出税收扣除部分实质上是由政府承担的，如果允许公益性捐赠支出全额在税前扣除，其税收负担便全额转嫁到政府身上，加大了政府财政负担，不利于政府支出的宏观调控。另外，公益性捐赠的税前部分扣除政策，可以防止部分捐赠者利用此项政策来规避税收，从而能有效堵塞税收漏洞。（三）捐赠税前全额扣除政策规定为鼓励企业、社会团体、个人向国家急需发展的公益事业捐赠，国家也同时出台了一系列政策条例，对一些公益性捐赠实行捐赠税前全额扣除政策。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》（财税[2000]30号）规定：企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》（财税[2000]97号