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（三）作业成本计算法下的成本计算 【提示】传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。 1.作业成本的分配 （1）计算作业成本分配率=待分配的作业成本/作业动因合计数 （2）计算各产品应分配的作业成本 某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率） （3）计算各产品的总成本 某产品当期发生成本=当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本 其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本 2.作业成本分配率的确定方法 （1）实际作业成本分配率 计算公式 实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/各产品耗费的作业动因合计数 优点 以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异。 缺点 （1）作业成本资料只能在会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息。 （2）不同会计期间作业成本不同，作业需求量不同，因而造成分配率的波动，进而影响产品成本忽高忽低。 （3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。 （2）预算作业成本分配率 计算公式 预算或正常作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业动因合计数 优点 （1）便于随时提供决策所需的成本信息。 （2）可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动。 （3）有利于及时查清成本升高的原因。 缺点 须分配实际成本与预算成本的差异。 【例8-19】某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下： （1）甲、乙两种产品的基本资料如表8-12所示。 表8-12 甲、乙产品基本资料 产品名称 年产量（台） 单位产品机器工时（小时） 直接材料单位成本（元） 直接人工单位成本 甲 10000 10 50 20 乙 40000 10 30 20 （2）企业每年制造费用总额为2000000元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表8-13所示。 表8-13 甲、乙产品作业成本资料 作业名称 成本动因 作业成本 作业动因数 甲产品 乙产品 合计 机器调整 调整次数 600000 3000 2000 5000 质量检验 检验次数 480000 4000 4000 8000 生产订单 订单份数 120000 200 400 600 机器维修 维修次数 600000 400 600 1000 材料验收 验收次数 200000 100 300 400 合计 2000000 要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。 【解析】 （1）作业成本法 表8-14 作业成本动因分配率 作业名称 成本动因 作业成本 作业动因数 甲产品 乙产品 合计 分配率 机器调整 调整次数 600000 3000 2000 5000 120 质量检验 检验次数 480000 4000 4000 8000 60 生产订单 订单份数 120000 200 400 600 200 机器维修 维修次数 600000 400 600 1000 600 材料验收 验收次数 200000 100 300 400 500 合计 2000000 其次，计算作业成计算法下两种产品的制造费用。计算结果如表8-15所示。 作业名称 作业成本 作业动因数 分配率 分配的制造费用 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 机器调整 600000 3000 2000 120 360000 240000 质量检验 480000 4000 4000 60 240000 240000 生产订单 120000 200 400 200 40000 80000 机器维修 600000 400 600 600 240000 360000 材料验收 200000 100 300 500 50000 150000 合计 2000000 930000 1070000 （2）传统成本计算法 甲、乙两种产品的机器工时分别为100000小时（10000×10）和400000小时（40000×10），制造费用总额为2000000元。 制造费用分配率=2000000÷（100000+400000）=4（元/小时） 甲产品制造费用=100000×4=400000（元） 乙产品制造费用=400000×4=1600000（元） 最后，比较两种成计算法下制造费用分配的结果，如表8-16所示。 表8-16 两种计算法下制造费用对照表 项目 甲产品（产量10000台）