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第三节 标准成本控制与分析 一、标准成本控制与分析的相关概念 含义 标准成本是指通过调査分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下 所能达到的目标成本。 种类 理想标准成本 这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。 正常标准成本 是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。 【提示】 1.正常标准成本大于理想标准成本； 2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。 【例题9·判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。（　　）（2014年） 【答案】× 【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。 二、标准成本的制定 单位产品的标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本 =∑（用量标准×价格标准） 成本项目 用量标准 价格标准 直接材料 单位产品材料用量标准 材料价格标准 直接人工 单位产品工时用量标准 (单位产品耗用的标准工时) 工资率标准 （每小时的工资率） 制造费用 单位产品工时用量标准 (单位产品耗用的标准工时) 制造费用分配率标准 （每小时的制造费用分配率） 【例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表8-9所示。 表8-9 A产品直接材料标准成本 项目 标准 甲材料 乙材料 丙材料 价格标准① 45元／千克 15元/千克 30元/千克 用量标准② 3千克/件 6千克/件 9千克/件 标准成本③=②×① 135元／件 90元／件 270元/件 单位产品直接材料标准成本④=∑③ 495元 【例8-12】沿用例8-11中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表8-10所示： 表6-7 A产品直接人工标准成本 项目 标准 月标准总工时① 15600小时 月标准总工资② 168480元 工资率标准③=②÷① 10.8元/小时 单位产品工时用量标准④ 1.5小时/件 直接人工标准成本⑤=④×③ 16.2元/件 【例8-13】沿用例8-11中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表8-11所示。 表8-11 甲产品制造费用标准成本 项目 标准 工时 月标准总工时① 15600小时 单位产品工时标准② 1.5小时/件 变动制造费用 标准变动制造费用总额③ 56160元 标准变动制造费用分配率④=③÷① 3.6元/小时 变动制造费用标准成本⑤=②×④ 5.4元/件 固定制造费用 标准固定制造费用总额⑥ 187200元 标准固定制造费用分配率⑦=⑥÷① 12元/小时 固定制造费用标准成本⑧=②×⑦ 18元/件 单位产品制造费用标准成本⑨=⑤+⑧ 23.4元 三、成本差异的计算及分析 成本总差异 =实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本 【例题10·单选题】在标准成本管理中，成本总差异是成本控制的重要内容。其计算公式是（　　）。 A.实际产量下实际成本－实际产量下标准成本 B.实际产量下标准成本－预算产量下实际成本 C.实际产量下实际成本－预算产量下标准成本 D.实际产量下实际成本－标准产量下的标准成本 【答案】A 【解析】成本总差异=实际产量下实际成本－实际产量下标准成本。 （一）变动成本差异分析 变动成本差异计算的通用公式 成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=P实Q实-P标Q标 价差=实际用量×（实际价格-标准价格）=Q实（P实-P标） 量差=（实际数量-标准用量）×标准价格=（Q实-Q标）P标 1.直接材料成本差异分析 直接材料成本差异 =实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本 （1）直接材料价格差异 =（实际价格–标准价格）×实际用量 （2）直接材料数量差异 =（实际用量–实际产量下标准用量）×标准价格 【例8-14】沿用例8-11中的资料，A产品甲材料的标准价格为45元／千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。 【补充要求】 （1）计算直接材料成本差异 （2）计算材料用量差异 （3）计算材料价格差异 【解析】 直接材料成本差异 =40×32000-45×3×8000=200000(元)（超支） 其中： 材料用量差异 =45×(32000-8000×3)=360000(元)（超支） 材料价格差异 =(40－45)×32000