行政事业单位内部控制理论初探.pdfVIP

j j j÷囊 0 2012年8 理论 初探 ■陈永平 一 、 引言 言，这些单位对于加强成本管理和资金 制制度 ，这是远远不够的．因为财经规 随着经济的发展 ，行政体制的改 使用效益考核考虑得较少 。对财务会计 章制度仅仅规定 了财政资金的使用方 革不断深入 ，行政事业单位的 内部控 工作不够重视 ．其建立内控制度的积极 向却不能保证资金的安全．即使设计 了 制显得越发重要 ．对此 ．财政部门出台 性和主动性明显弱于企业 ．把财会部门 几项 内控制度 ．却 由于相互割裂 。不能 了 《内部会计控制基本规范》以确保单 视为 “提款机”，只起到 “核算”、“付款 ” 衔接，无法形成一套完整有效的内控体 位各项业务能够有序进行 。但是该规 作用 ，会计人员相 当于机械的付款人 系。也就减弱了制度防范舞弊的制约效 范没有考虑到行政事业单位 的特殊 员 ，通常无法参与到单位的业务活动管 果 。 性 ，对行政事业单位的适用性不强 ，导 理和重要决策中，对单位重要决策的结 (三)会计基础控制薄弱 致行政单位财务收支混乱 ，财产损失 果和过程基本一无所知。 主要表现为 ：一是会计人员业务素 等一系列恶果的发生。为此 ，切实加强 (二 )内控制度不健全 质不佳。会计工作对会计人员的素质有 和改进行政事业单位的内部控制是 当 我 国虽然陆续 出台了一系列与内 着较高要求 ，然而有些行政事业单位的 前行政事业单位面临的一个迫切需要 部控制相关的法规 ，如 《审计法》《预算 会计人员没有接受过专业的教育培训 。 解决 的问题 。 法》《内部会计控制规范》等，2010年4 不具备会计从业资格，因此在执行 内部 二、当今行政事业单位 内部控 月又发布了 《企业 内部控制配套指引》 控制 的过程中大大降低 了会计工作 的 制存在 问题 但是这一系列法规主要针对的是企业 ， 准确性，给单位造成 了不必要的损失 。 (一)相对薄弱的内控意识 由于行政事业单位的非营利性 以及 目 二是组织结构设置不规范。由于国家相 拥有 良好 的内部控制意识可以在 标无法精确计量 ，工作任务不像企业生 关政策 的规定限制 了行政事业单位 的 一 定程度上保证 内部控制的有效实施 ． 产线上那样层层相扣 ，控制节点不易把 编制 ，导致行政职员人数有限，无法合 内控意识问题 。是行政事业单位加强内 握 ，所 以对行政事业单位的针对性与适 理安排 岗位 ．存在一人多岗的现象。因 控首先需要解决的问题。一方面，领导 应性较弱 。即使有完备的治理组织结构 此各个 岗位之间相互牵制、相互监督 的 的内控意识不足 ，主要表现在许多行政 以及相互监督制约机制 ，但是 由于缺乏 作用就显得微乎其微 。例如假若记账人 事业单位领导根本不 了解 内部控制知 针对性 ，该规范对行政事业单位还是无 员 、保管人员及经办人员没有形成 良好 识 。抱着无所谓的态度 。有的部 门领导 法起到一个 良好 的规范作用 。因此制定 的分离制约机制 。存在出纳兼复核、采 甚至简单地将部门的预算控制与内部 一 个完善的行政事业单位 内部控制制 购兼保管等现象 ，这就增加了出现贪污 控制混淆 ．觉得拥有部门预算就没必要 度是加强其内部控制 的重要保 障。目 挪用行为的风险。 再去建立一个 内控体系。另一方面 ，与