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第四节 作业成本与责任成本 一、作业成本管理 （一）作业成本计算法的相关概念 1.资源 资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。 2.作业 指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。 3.成本动因 【例题10?判断题】在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据。（ ）（2012年） 【答案】√ 【解析】成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。 4.作业中心 作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。 换言之,按照统一的作业动因,将各种资源耗费项目归结在一起,便形成了作业中心. (二）作业成本法与传统成本计算法的比较 1.相同点 作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象. 2.不同点 两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。 （1）传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。 （2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。 （三）作业成本计算法下的成本计算 【提示】 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。 1.作业成本的分配 (1)计算作业成本分配率 某成本分配率=待分配的作业成本/作业动因合计数 (2)计算各产品应分配的作业成本 某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率） (3)计算各产品的总成本 某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本 其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本 2.作业成本分配率的确定方法 （1）实际作业成本分配率 （2）预算作业成本分配率 【例8-19】某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下： （1）甲、乙两种产品的基本资料如表8 -12所示。 （2）企业每年制造费用总额为2000000元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表8-13所示。 要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。 【解析】 （1）作业成本法 首先，计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如表8-14所示。 其次，计算作业成计算法下两种产品的制造费用。计算结果如表8-15所示。 （2）传统成本计算法 甲、乙两种产品的机器工时分别为100000小时（1000×10）和400000小时（4000×10），制造费用总额为2000000元。 制造费用分配率=2000000÷（100000+400000）=4（元/小时） 甲产品制造费用=100000×4=400000（元） 乙产品制造费用=400000×4=1600000（元） 最后，比较两种成计算法下制造费用分配的结果，如表8-16所示。 4