个人所得税征管中银行信息获取机制构建.docVIP

个人所得税征管中银行信息获取机制构建【摘要】由于征纳双方信息不对称，造成个人所得税征管难的问题，而获取银行信息成为解决这一问题的突破口。本文在借鉴了国际经验的基础上，提出从立法角度明确银行信息提供的义务及信息内容，规范信息提供方式，加强对非现金经济的控制，使得税务机关能够通过银行获取真实、可靠、完整的涉税信息，逐步走出个人所得税征管难的困境。 【关键词】个人所得税征管；银行信息获取；信息不对称 信息不对称是指参与市场交易的某一方拥有的信息，而另一方不拥有或不完全拥有，而具有信息优势的一方总是倾向于能够促使自己利益最大化的选择。这种不对称在税收征管中体现在作为征管方的税务机关不能准确、完整的掌握纳税人的涉税信息，具体到个人所得税而言，这些信息包括纳税人的收入来源、真实收入及各项扣除。我国的个人所得税纳税人数约8400万人，即便是在2011年9月1日新个人所得税税法施行以后，纳税人数也将高达约2400万人①。而目前的税务管理人员在现有的征管制度中远远不能掌握如此数量的纳税人涉税信息。在纳税人普遍趋向理性、自利的情况下，信息不对称就成为纳税人逃避纳税责任的工具，使得其有动机也有可能从事损害政府利益的活动。 信息不对称带来的问题同时也突显出作为征纳双方以外的第三方的重要性。在个人所得税征管中，金融机构尤其是银行掌握了大量的纳税人涉税信息，从收入的支付情况看，大多数支付方选择通过银行进行工资发放或者交易资金传递；从居民投资渠道上看，无论是有价证券的投资还是储蓄，都需要经过银行结算系统；从消费渠道上看，随着非现金经济的发展，银行的支付结算系统储存了大量的交易信息。如果税务机关能够获取这些信息，将能够更加直观、准确的获取纳税人收入来源，并且有助于了解纳税人生活必须支出，进而确定合理的免征额。 一、我国银行信息获取的现状及存在的问题 我国《税收征管法》明确规定，税务机关依法查询从事生产经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助；经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。这就意味着税务机关可以在一定程度上获取纳税人的账户信息。目前在社会综合治税的构建过程中，已有一些部门规章中初步指定了政府部门相互之间应达到信息交换和共享，在北京、青岛、杭州、深圳4个城市开展了工商、国税、地税和质量监督部门之间的企业基础信息交换试点工作。但是，税务机关更多的是在进行税务案件处理时获取与案件相关的信息，而且也仅局限于企业信息，对个人所得税纳税人的信息获取鲜有涉及。由于银行对客户的账户信息负有保密责任，银税之间未实现信息联网，造成目前税务机关较难获取银行涉税信息。 同时，现金经济的普遍存在加之支付结算体系存在漏洞。2010年我国每万人平均拥有24.86台POS机②，而国外发达的银行卡市场早在2006年就达到了每万人平均拥有170台POS机③。同时，目前大部分县以下的金融机构网点仅是支付清算系统间接参与者，仍未接入大、小额支付系统和支票影像交换系统，这直接造成其非现金结算渠道的不通畅，致使大量的交易信息游离于税务机关的掌控之外。另外，对通过第三方支付平台进行的交易监控也有待加强。迅速发展的第三方支付平台出现至今已逾十年，而央行在2010年6月才正式对外公布《非金融机构支付服务管理办法》，由此开始对国内第三方支付行业实施正式的监管。这些情况加剧了征纳双方间的信息不对称，为纳税人隐瞒真实收入提供了便利。 二、发达国家银行信息获取的经验借鉴 在税收征管中，大部分的税源信息需要从非公开渠道获取，如果税务机关需要通过与其他部门签订协议或向这些部门购买才能获取这些信息，将大大提高征管成本，影响征管效率。因此，发达国家普遍通过立法，强制要求银行自动报告或提供相关税源信息；同时，通过法律授权，允许税务机关向银行查询、索取甚至直接进入有关数据库获取征管所需的信息。 （1）从法律高度要求银行向税务机关主动报告涉税信息。这些信息主要包括纳税人收到的利息、账户的开立和撤销、年末账户余额和贷款利息等（见表1）。有些国家还明确银行需及时提供信息报告，如匈牙利要求银行在开户15天内必须提交相关信息。 来源：OECD，Improving Access to Bank Information for Tax Purposes (2000)，P.72-73。 （2）税务机关通过银行集中数据库采集相关信息。目前，韩国、挪威、西班牙、匈牙利、法国等国设有银行帐户信息的集中数据库。法国要求金融机构按月报告各类账户的开立、变更、撤销，这些信息将被直接储存在数据库中，法国税务机关再通过数据库处理相关信息。韩国则单独设立了一