消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算的探讨姚晖.pdf

消费型增值税下固定资产 涉税业务会计核算 的探讨 姚 晖 (南京信息工程大学经贸系 江苏 南京 210044) 摘 要 增值税 由生产型转变为消费型 ，抵扣范围扩大，则必然影响到会计核算中对于固定资产 的计价、企业应纳增值税额的确定以及相关的一系列问题。对消费型增值税 下固定资产涉税业务会计 核算问题进行 了探讨。 关键词 消费型增值税 固定资产 会计核算 税法与会计密切相关：会计核算是 要体现在进项税额上，即取得固定资产 扣。若照此执行 ，则税法与财务会计在进 确定税基的重要途径 ，通过会计核算可 时发生的增 值税原来 是计入 资产 价值 项税额的确认上又会产生时间性差异。 以提供企业 的营业收入额 以及经 营过程 的．而转型后将被允许确认为进项税额 2 计量 问题 中的流转额．从而为税法服务 ，更好地体 进行抵扣 。本文认为进项税额在确认时 现税法精神：而同时，税收又是企业生产 应注意两个方面的问题： 我国 目前采用的是增值税专用发票 经营过程 中的一项支出 ．会计要进行全 1．1 哪些增值税额可以抵扣 制度 ．增值税专用发票是进行计税扣税 面核算 ．也必然要将税收纳入其核算范 首先需要关注的是 ：存量固定资产 的重要凭证 。转型后 ，固定资产进项税额 围。当税制变更尤其是税基变动时 ，会计 是否可 以抵扣?目前有两种不同的建议 ： 的计量也同样要依据所取得的增值税专 核算必然要与之相适应 ，调整便成为必 可 以抵扣 和不允许抵扣 。考虑到前者的 用发票上注明的税额进行全额抵扣。 然。 可行性和可操作性较差，笔者赞成后者 ， 3 记录问题 当增 值税 由生产 型转 变为消 费型 即只将新增 固定 资产纳入可抵扣范 围． 后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计 这样可以大大简化转型的问题，特别是 参考 l993年 l2月 30 日财政部发 核算 中对 于固定 资产的计价、企业应纳 税务会计的处理问题。其次，是不是所有 布的 《关于增值税会计处理的规定》，依 增值税额的确定以及固定资产使用期 内 新增固定资产都可 以抵扣?回答是否定 据消费型增值税的要求 ，本文就增量固 折旧费用的计提 、损益的计算等一系列 的．因为税法和会计的永久性差异是必 定资产的一些涉税业务的会计处理问题 问题 ：加之我国 目前对增值税的核算在 然存在的．增值税会计在确认进项税额 提H{以下设想。 更大程度上是遵从税法而不是会计制度 时必须严格遵照税法规定。根据专家建 3．1 科 目设置 的规定 ，这就使得转型对会计核算的影 议 以及其他 国家的经验 ．非生产用 固定 考虑到进 项税额 抵扣 的时间性 差 响更为明显。本文分别从进项税额的确 资产 、从小规模纳税人处取得固定资产 异，建议在保留现有会计科 目体系的基 认 、计量 、记录 、报告等几个方面对转 型 以及其他无法取得增值税专用发票的情 础上 ．在 “应交税金——应交增值税”账 后固定资产涉税业务的会计处理问题进 况下发生的增值税都是不允许抵扣的； 户中再增设 “待扣固定资产进项税额”项 行探讨。 此外 ，若固定资产在使用 中改变用途 ，属 目．记录企业 尚未经税务机关批准抵扣 于税法规定不可抵扣范围时 ，原先已确 的固定资产进项税额 。企业新增固定资 1 进项税额的确认问题