坏账准备核算方法改进措施.docVIP

坏账准备核算方法改进措施随着市场竞争的日趋激烈，很多大中型企业为了扩大销路，促进销售，赊销行为的发生率逐步上升。而与赊销伴随而来的附身袱也随之增多。有应收账款的发生，就必然有应收账款无法收回的现象，即坏账的发生。就此问题首先从坏账及坏账准备的概念出发，进一步阐述了坏账准备的核算方法以及坏账准备核算范围，并从这个角度出发阐明了坏账准备核算方法存在的问题及对策和改进。并重点介绍了在计提坏账准备的具体会计核算中应关注的主要问题。 一、计提坏账准备的重要性 随着市场竞争的日趋激烈,很多大中型企业为了扩大销路,促进销售,赊销行为的发生率逐步上升。而与赊销伴随而来的附身袱也随之增多。有应收账款的发生,就必然有应收账款无法收回的现象,即坏账的发生。坏账是指企业无法收回的应收账款,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。新会计准则将应收款项界定为企业的金融资产，坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项，坏账发生而形成的损失称为坏账损失。坏账准备是企业遵循谨慎性原则对预计发生坏账损失的应收款项计提的资产减值准备。 根据新企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。应计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。在资产负债表中应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。另外企业持有的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产撤销等原因已无望再收到所购货物的金额，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款并计提相应的坏账准备。 二、坏账准备核算过程中存在的问题 1.发生坏账时会计处理存在的问题 在实务中发生坏账时通常有两种做法：第一，将发生的坏账全额借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。第二，将发生的坏账未提超过上年末提取坏账准备金的部分借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，超过上年末提取坏账准备金的部分借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。第一种做法是错误的理由有两种：一是从“坏账准备”的性质来看“坏账准备”是备抵账户应只能实现对应收项目的抵减，而不是备抵附加双重性质的账户，若发生的坏账在超出已计提坏账准备的情况下将其全部冲减坏账准备，势必使“坏账准备”账户出现借方余额从而使其账户性质变得难以理解。二是，企业会计制度规定坏账准备金在会计报表中作为应收账款的备抵法项目表示资产负债表中“应收账款”项目等于企业应收账款减去“坏账准备”科目中有关应收账款已计提的坏账准备余额，这样在编制月报，季报或半年报等中期财务报告时若坏账准备出现借方余额将虚增资产无法体现应收账款的真实价值，严重违背会计核算的真实性原则。从现实情况来看各类会计教科书和参考资料中往往默认第一种做法进行核算，实务中这种方法也是使用得最多的，尽快纠正这种错误的做法并采用第二种做法进行核算。 2.收回坏账时会计处理存在的问题 在实务中收回已核销的坏账时通常借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。这种做法也值得商榷原因是当坏账收回时记入“坏账准备”账户的贷方使得在编制月报，季报或半年报等中期财务报告时将虚减应收账款的真实价值造成资产的虚报也违背了会计核算的真实性原则。为了克服这种核算方法的缺陷对其进行如下改进；若本期收回的坏账损失是以前会计年度发生并核销的直接冲减期间费用借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；若收回的坏账损失是本期发生并核销则记与核销该笔坏账时相反的会计分录。 期末提取当期应提取的坏账准备金额时，不是按当期应收款项计算应提坏账准备的金额提取。《企业会计制度》在坏账准备科目的使用说明中明确坏账准备的计算公式：“当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额”，并指出当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算提取坏账准备金额小于本科目的贷方余额应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当前按应收款项计算应提坏账准备金额为零时将本科目的余额全部冲回。 三、坏账准备核算方法的改进措施 在计提坏账准备的具体会计核算工作中应关注的主要问题： 新《企业会计制度》第53条规定,企业应根据以往经验债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。这个估计范围具有较大浮动空间，少到不提多到全部计提需要财务人员的专业判断在瞬息万变的市场经济中 在财务人员整体素质不高的情况下,企业很难合理估计坏账准备的计提比例也很难找到合理的依据来确定其计提比例，反而为企业利用其随意性调节企业利润提供了方便基于此，我认为应适度限制企业会计选择权对各项资产减值准备的计提方法和