我国出口退税改革理论及现实思考.docVIP

我国出口退税改革理论及现实思考 一、我国出口退税的现状 出口退税是一国政府为了增强出口商品的国际市场竞争力，将出口商品中所含的间接税部分或者全部退还给出口商，使得出口商品以含部分税或者不含税的价格进入国际市场所实施的一项政策。我国自1985年实施出口退税政策以来，出口退税政策多次发生重大变化，1988年明确“征多少退多少，不征不退和彻底退税”的原则，1994年税制改革，颁布的《出口货物退（免）税管理办法》重申了对出口商品实行整体税负为零的零税率政策，1995年将出口退税率调整为10%、14％，1996年下调为3％、6％、9％，1998―1999年间，为鼓励出口，分别提高到5％、13％、15％、17％等四个档次。2003年10月再次调整出口退税政策。首先，调整出口退税率，调整后的出口退税率为5％、8％、13％、15％、17％等五个档次，自2004年1月1日起开始实行，平均出口退税率由原来的大约15％下调到目前的12%左右；其次，从2004年起，以2003年出口退税实际退税指标为基数，对超过基数部分的应退税额，由中央与地方按75∶25的比例分别负担；再次，从2003年起，中央进口环节增值税和消费税收入增量首先用于出口退税，部分实行以进养退；最后，截至2003年年底的累计欠退税由中央财政全额负担，对欠企业的出口退税款，中央财政从2004年起开始采取全额贴息等予以解决。 二、我国出口退税的理论分析 1、出口退税的税收中性论。出口退税的税收中性论是税收中性论在国际贸易领域的体现，税收中性论认为税收是对市场机制的干预，导致经济主体行为和市场活动的扭曲，影响市场资源自发配置，造成效率损失，主张减少甚至取消税收，充分发挥市场机制的功能，也叫做最优税收理论。由于各国政府根据国民待遇原则和税收管辖权原则普遍对进口商品征收间接税，出口退税目的是使出口商品不含间接税进入国际市场，避免在出口国和进口国重复征税，消除对出口商品的税收歧视，公平税负。出口退税不违反WTO的原则，世界各国普遍实行，是国际惯例，WTO原则只是禁止出口退税率高于应征税率的变相出口补贴。因此，一国商品出口时为了避免重复征税，出口商品应该退税，征多少退多少，使得出口商品以零税率出口，彻底的出口退税不仅不会造成自由贸易的扭曲，而且符合国民待遇原则和国际惯例。 2．出口退税的税收非中性论。与中性论相反，非中性论认为市场机制并不是完美的，存在着市场失灵，在促进效率的同时还会损害公平，而且通过税收中性化来提高效率的条件是完全竞争、市场齐备的市场信息及税收无成本，在现实中难于存在。这样就需要政府对市场运行进行干预，运用税收调控来矫正市场失灵，弥补市场不足，实现公平，税收政策是政府调控经济发展的宏观政策工具之一。根据该理论，出口退税是政府对出口商品提供税收减免优惠，促进本国商品出口的措施，实质是一种间接的出口补贴，是非中性的。因此，政府可以根据经济发展和国家利益，灵活运用出口退税政策，在WTO原则允许的范围内，可以少征多退，也可以多征少退。 3．出口退税的税收中性和非中性论。该理论是中性论与非中性论的折衷，认为市场是配置资源的有效手段，尽可能让市场机制发挥作用，提高效率和降低资源配置成本；同时，由于国际市场存在不完全竞争和出口负外部性等因素，税收中性只是一种理想，并不可行，现实中世界各国政府都利用税收调控来发展经济和维护国家利益，政府干预不可避免。这样，现实中的税收只能实行“次优原则”，兼顾效率与公平，是中性与非中性的结合。根据该理论，为了避免重复征税带来的效率损失和税负不公平，加强出口商品的竞争力，征收的间接税应该征多少退多少，全额退税，出口退税应该追求理想的中性状态；同时，在国际惯例原则下，适度利用非中性的税收杠杆，促进商品出口。与此相适应，我国出口退税政策设置下限是理想的中性状态，上限是国际惯例允许的少征多退。 对于出口退税，盲目迷信市场机制和过分强调国家干预都不是明智的选择，这在西方理论界已经得到多数人的认同。比较而言，伴随着全球经济一体化的发展，国家的部分经济管理职能受到威胁已经消失，为了维护本国利益，强调政府干预的声音略占上风，成为主流导向。我国是发展中国家，处于向市场经济的转型阶段，并不具备西方的理想税收中性理论所需要的条件，纵观此次出口退税政策的改革，更多是强调通过国家干预来最大化国家利益，体现了出口退税非中性的一面，与国际趋势相一致。 三、我国出口退税的现实思考 1．退税资金严重不足。退税资金的不足是由于以下的原因引起： (1）出口贸易大幅增长。1997年亚洲金融危机后，我国出口出现大幅下降，为了促进出口，我国1998年至1999年间调高了出口退税率。1999年以来我国出口开始大幅增长，出口退税也出现大幅增长，1999