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浅谈固定资产存在风险及其控制【摘要】固定资产的安全完整、维护及更新改造，直接影响企业生产经营的可持续发展能力，其使用效能的高低直接影响企业经济效益。固定资产取得、验收移交、日常维护、更新改造、淘汰处置等环节存在各种风险，企业应在《内部控制应用指引》指导下，对固定资产的取得、运行、更新改造、投保、抵押处置等关键环节制订相应措施，以防范可能发生的各种风险。 【关键词】固定资产；内部控制；风险应对 一、固定资产业务流程 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。主要包括房屋、建筑物、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。它是生产经营活动的必要条件，价值较高，固定资产的安全完整、维护及更新改造，直接影响企业生产经营的可持续发展能力、其使用效能的高低直接影响企业经济效益。 固定资产流程通常由固定资产取得、验收移交、日常维护、更新改造、淘汰处置等环节构成（如图一所示）。 二、固定资产管理存在风险及控制要求 （一）固定资产管理存在的风险 1.新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不合格、影响资产运行。 2.固定资产登记内容不完整、资料不齐全，可能导致信息失真、资产流失。 3.固定资产投保制度不健全，造成少投保险，可能导致资产损失。 4.设备操作不当、失修或维护不到位，可能造成资产效率低、产品质量低，甚至发生安全事故、造成生产停顿。 5.设备缺乏更新改造，可能造成产品生产线老化，影响市场竞争力。 6.固定资产未清查盘点，可能导致资产丢失、毁损、贬值不能及时发现，形成账实不符，影响财务报告的真实性。 7.固定资产处置不合规、手续不完善，可能造成资产损失。 （二）固定资产管控要求 针对上述风险，《内部控制应用指引第8号―资产管理》（以下简称指引）对固定资产的管控提出两方面要求：1.“企业应当加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的管理，重视固定资产维护和更新改造”。2.“不断提升固定资产可使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态。”前者是对固定资产管控的总要求，后者是固定资产的管控目标要求。固定资产只有处于良好状态，充分发挥其效能，才能有效地促进企业提高效益，为实现整体目标提供保障。为此，需要实施下列控制措施。 三、固定资产风险控制措施 （一）固定资产取得控制 固定资产取得有外购、自行建造、非货币资产交换或投资者投入等方式，其内容较为复杂，如果验收程序不规范、不认真，可能导致资产质量不符合要求、进而影响资产的运行，危害企业经营目标的实现。为防范固定资产取得环节的风险，企业应当建立健全固定资产验收制度。 1.外购固定资产。应当根据合同、供应商发出报单等所列品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单，编制验收报告。 2.自行建造固定资产。应由建造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后，移交使用部门投入使用。 3.未通过验收或不合格资产，使用部门不得接受，必须按照合同等有关规定办理退换，或其他弥补措施。对于具有权属证明的资产，取得时必须有合法的权属证书。 （二）固定资产运行控制 固定资产日常运行环节容易发生登记内容不完整、使用操作不合规、失修、维护过剩、设备能力不能充分利用等，造成资产信息失真、资产丢失或生产事故等风险。为此，《指引》第十四条提出以下管控要求： 1.要求完善固定资产记录。企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人，运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容。 2.要求做好资产的维修保养。企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。 3.要求做好设备监控。企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程、实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转，从而规避操作风险造成损害。 4.要求做好资产保险。企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续。 （三）固定资产更新改造控制 固定资产在日常运行中，由于更新改造不够、技术落后等，可能造成产品线老化，缺乏市场竞争能力，不利于企业持续发展。故《指引》第十五条提出三项要求： 1.要求企业应当根据发展战略，充分利用国家有关自主创新政策。近几年国家出台了一系列鼓励企业自主创新的优惠政策，企业应充分利用。 2.要求企业加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备。应结合企业实