综合收益在我国应用分析.docVIP

综合收益在我国应用分析近年来，英、美等国家和国际会计准则理事会都提出了综合收益的概念，致力于改进业绩报告。本文拟就报告综合收益的原因及在我国的运用做一探讨。 一、为什么改进收益表――经济环境的变化对传统会计收益理论的冲击 收益一直是财务会计理论界争论的焦点，主要是基于权责发生制的会计收益和反映真实收益的经济收益之争。正是由于两种概念的争论。产生了收益计量的内容差异。 经济收益与会计收益最大的区别就是收益是否一定要基于明确可辨认的交易的存在。经济收益和会计收益产生差异的主要原因在于外部经济环境的变动。 如果经济环境不存在任何价格变动因素(包括技术进步引起的物价变动)，交易完成后不存在任何不确定性风险。在这种条件下，经济收益和会计收益基本相同。该环境假设正是传统会计收益的应用前提，而这些环境假设也是传统的会计基本假设的内容，即历史成本原则、实现配比原则。 如果经济环境不稳定，物价变动及技术投入使得资产价值与历史成本明显脱离，传统会计收益以现时价格计量收入，以历史成本计量费用使得成本未能得到真正的回收；另外。市场的风险和不确定性较大时，建立在交易观上的收益确认模式难以准确反映各种风险。在不稳定经济环境中，按传统收益模式确定的收益只能反映账面业绩，并不是企业的全部收益，而且这使得收益确定在很大程度上仅仅成为一种会计程序，而没有什么经济意义。 发达的市场经济、科技的迅速进步和大量衍生金融工具的运用、投资人的信息需求都对传统会计收益应用的经济环境构成了巨大的挑战，非交易因素对企业的收益影响权重不断加大，历史成本计量模式无法体现资产的本质属性。越来越多的收益绕过收益表计入资产负债表，如外币折算调整差额、未实现证券销售利得、固定资产重估价盈余等。会计收益如何才能真实反映企业的业绩，是会计理论和实务需要面对的现实。如果按照市场风险对企业的资产、负债进行评估重新确认又不符合会计信息的可靠性原则，可行的办法：一是采用公允价值对资产、负债项目进行调整，二是改进财务报表，披露交易以外的事项引起的权益变动。 由于市场风险和经济飞速发展，美国会计实务首先突破了单一的历史成本计价原则，取而代之的是公允价值和历史成本并行的混合计价方式。美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年第3号《财务会计概念公告》(SFAC NO.3――后被SFAC NO.6所替代)中率先提出将综合收益作为财务报表的基本要素之一，并把综合收益定义为“一个企事业单位在某一时期内的权益变化，这种变化可能是由经济业务或其它事件引起，也可能是由非业主拥有的资源状况的变化引起的。它包括该单位在一段时间内除了业主的投资和对业主的分配以外所有权益的变化”。后来，在1984年发布的第5号财务会计概念公告中(SFAC NO.5)再次指出“报告期的整套财务报表应当包括综合收益及其组成的报告”。 与传统收益相比，综合收益分为两个部分，一部分是净收益既已确认及实现的收入、费用、利得或损失；另一部分是其他综合收益既已确认未实现的利得和损失，具体包括外币换算调整、债务和权益证券的未实现利得和损失，衍生金融工具公允价值变动等。需要说明的是综合收益要确认的其他综合收益项目都是由于脱离历史成本计量而采用减部分采用)现行价值计量形成的。要采用综合收益，就必须采用现行价值或公允价值计量。 综合收益突破了传统收益的实现原则，同时又对价值变动的确认规定了严格的标准，从而保证了收益的可靠性，反映的是企业已发生的全部经济交易、事项、情况所带来的权益变动，包括已实现的经营收益、持产利得和能够可靠计量的未实现的持产利得。 二、报告综合收益――英国、美国和国际会计准则在改进业绩报告方面的进展 采用综合收益来应对经济环境的变化、弥补传统会计收益的不足，是经济发达国家的共识，虽然各个国家在综合收益的披露方式方面没有一致的意见，但他们都对传统的报表披露进行了改进，引入了综合收益的理念。 (一)美国。1997年，FASB正式颁布第130号财务会计准则公告“报告综合收益”。FASl30保留了传统净收益的概念和构成，仍由持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计原则变动的累计影响等4个部分组成。FASB认为净收益这样分类是有用的，并得到了实务界的公认，主要是解决那些绕过收益表直接在资产负债表中列示的项目的报告问题。FASl30鼓励按两种格式报告综合收益。第一种是在收益表以外加一张新的报表――“综合收益表”，与传统收益表一起反映企业业绩情况。第二种是单一的报表格式，即将传统收益表与综合收益表合并为一张表，称在为“收益与综合收益表”。净收益作为其中一项反映在此报表中。此外FAS 130也允许企业在与构成整套财务报表同等重要的报表中报告综合收益及其组成，比如。可以通过权益变