2016年5月增值税一般纳税人申报专题培训(不动产专项抵扣).pptVIP

增值税一般纳税人（ 不动产抵扣） 广西国税网址： 广西国税网址： 增值税一般纳税人申报 （不动产抵扣专项业务介绍） 服务培训组 1、《财政部? 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 2、国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（总局公告2016年第15号）第二条 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 文件依据 涉及所有增值税一般纳税人 第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 第五条 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 文件依据 第七条 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的…不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 第九条 按照规定不得抵扣进项税改变用途的次月计算可抵扣进项税额额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，…应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证… 60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 文件依据 不动产抵扣用例：X酒店（增值税一般纳税人），主要经营餐饮、住宿业务，2016年10月发生以下业务（其他业务略）： 业务一：酒店为扩大经营购进3层商住楼开发成便捷酒店，金额：2000万，税额220万，已取得专用发票1份。（不动产购进） 业务二：原2016年5月购进的一套商住楼用于职工宿舍，9月改为办公室。购进时取得了增值税专用发票金额80万，按不动产净值率计算可抵扣税额为8万。（不动产中途改变用途用于生产经营） 用例一 附表二 业务一：酒店为扩大经营购进3层商住楼开发成便捷酒店，金额：2000万，税额220万，已取得专用发票1份。 对应业务一认证通过发票税额 分析：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 对应业务一：2200000*0.60 业务二：原2016年5月购进的一套商住楼用于职工宿舍，9月改为办公室。购进时取得了增值税专用发票金额80万，按不动产净值率计算可抵扣税额为8万。 分析： 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 　　按照规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 对应业务二,按不动产净值计算的税额80000 对应业务一+业务二购入不动产的税额2200000+80000 分期可以抵扣60%部分 2280000*0.6 对应附表2第9行 对应附表2第10行 所属期2017年10月，申报抵扣40%的部分 对应附表2第10行 不动产中途改变用途用于非生产经营：Y企业为增值税一般纳税人，2016年5月份购进了办公大楼一座，用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。该纳税人取得了增值税专用发票并认证相符。专用发票上注明的金额为1000万，增值税税额为110万。（其他业务略） 业务三：假定在2017年4月份，A企业将该不动产转为职工食堂。此时不动产净值为800万元。 用例二 业务三：假定在2017年4月份，A企业将该不动产转为职工食堂。此时不动产净值为800万元。 分析：以抵扣进项税额的不动产转用于集体福利项目的，不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应在改变用途的当期，将已抵扣的进项税额从进项税额中扣减，并从该不