论萨班斯法案视角下我国注册会计师行业诚信体系的构.docVIP

　　论萨班斯法案视角下我国注册会计师行业诚信体系的构 [摘要] 萨班斯法案的颁布与实施，对注册会计师行业诚信问题的监管模式及行业发展产生示范效应。本文首先考察了萨班斯法案下加强注册会计师行业诚信方面的最新研究进展，继而分析我国注册会计师行业诚信存在的问题，最后提出了萨班斯法案新视角下构建注册会计师行业诚信体系的对策。 [关键词] 萨班斯法案 注册会计师 诚信 2002年7月30日，美国总统布什签署了由国会通过的《萨班斯一奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act，简称萨班斯法案),其主要内容就是美国会计监管委员会的成立，该法案的颁布与实施标志着美国注册会计师行业已从行业自律为主转变为行政监管和行业自律管理并重。这一变化不仅对美国，而且对其他国家注册会计师行业诚信问题的监管模式及行业发展产生示范效应。“银广夏”、“中天勤”等发生的会计造假和审计失败案件，表明我国注册会计师行业也存在问题。因此，关注并解读美国萨班斯法案，对于我国注册会计师行业诚信体系的构建、注册会计师行业监管机制有着重要的借鉴意义。 一、萨班斯法案在增强注册会计师行业诚信方面的新举措 萨班斯法案是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案，其中涉及到注册会计师行业诚信建设的问题主要有以下几个方面： 1．建立“SEC——PCAOB——CPA”的制衡机制，强化对外部审计人员的监管 萨班斯法案建立了一个独立的“公众公司会计监管委员会”(PCAOB)，证券交易委员会（SEC）有权对公众公司会计监管委员会的工作进行监督，公众公司会计监管委员会对上市公司审计进行监管。萨班斯法案对注册会计师审计的独立性做了规定，禁止会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务，未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准；公司内部设立审计委员会，负责外部审计人员（CPA）的聘请及费用；会计师事务所通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性；对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等，注册会计师对公司CEO、CFO出具内部控制的声明发表鉴证意见，以增进公司的报告责任，从制度上保证注册会计师行业的诚信。 2．对公司的信息披露做出了新的规定，提高注册会计师行业诚信 萨班斯法案要求高管人员就其持股及其变动情况做出更详细的披露；其中萨班斯法案有一个主要声明，即会计事务所（对公司包含在年报中的财务报表进行审计的机构）已经对管理当局的财务呈报内部有效性评价意见签发鉴证报告。企业财务呈报内部控制的变动，对于任何重大地影响或可以合理预期将重大地影响企业财务呈报内部控制的任何变动都予以披露。该项披露要求从2003年8月14日起生效。萨班斯法案加强企业内部控制，使企业财务会计报表信息披露真实可靠,注册会计师按萨班斯法案对企业财务信息进行鉴证，增强了注册会计师行业诚信水平。 3．建立注册师事务所的登记制度，完善注册会计师行业诚信机制 2003年8月7日，会计监管委员会公布了《公共会计公司登记制度》，该制度的要点是：一是所有准备从事证券审计业务并签发审计报告的会计师事务所必须向会计监管委员会登记；所有在证券审计工作中担当重要职能 (但未以自己名义签发审计报告)的会计师事务所也必须向会计监委员会登记；二是美国以外的会计师事务所如果签发的审计报告或参与出具的审计报告在美国证券市场上使用，也需要向会计监管委员会登记。该项登记制度实际上是对会计师事务所的事前监管，会计师事务所只有符合规定条件，方可从事上市公司审计，未获批准者，则不得从事该类业务，通过事前审查和登记，逐步建立注册会计师行业的诚信机制，有利于提高会计师事务所的审计质量，便于对注册会计师行业的事中和事后监管。 二、我国注册会计师行业失信的表现 我国注册会计师行业面临着前所未有的诚信危机，注册会计师“经济警察”的形象受到人们的质疑。我国注册会计师行业失信的表现如下： 1．注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德 一是不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在重大过失；二是没有保持应有的职业道德，对客户出现的舞弊现象没有高度重视；三是不具备专业胜任能力，缺乏审计客户的相关知识。 2．委托人与受托人（会计事务所）联手作弊，类似于小偷与警察的合作 明知客户作假，而愿意出具虚假报告。在一些会计事务所审计的上市公司财务会计报告中，存在改变募股资金用途、股本金不实、隐瞒3年以上应收账款、少记负债、不按规定计提应承担的银行贷款利息、虚增利润、隐瞒收入少记利润、隐瞒投资计入往来、隐瞒投资收益等严重问题，而相关注册会计师却为其出具无保留意见的审计报告。审计银广夏的中天勤曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在我国堪称超大规模，却出具了严重失实的审计报告，此为典型的“小偷与警察合作”的丑剧。 3．注册会