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两税合并对外资扩张方式的影响 王竹君 卢洁珏 (西南财经大学会计学院 成都 610074) 【摘要】本文从陈述外资并购热潮现象入手，运用图表和举例的方式，分析了两税合并前后企业所得税对外商投资扩 张方式选择的影响，发现了新《企业所得税法》在均衡外资结构上的不足，并提出合理建议。 【关键词】两税合并 外资结构 影响及建议 我国为了经济长期稳健发展，促进公平竞争，将《企业所 大，新建企业没有了税收的优势，而并购企业有其他方面的优 得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》合并为新《企 势，使外商更看好并购企业而非新建企业，由此导致并购热潮 业所得税法》，将内资企业33％的税率和外资企业的各种优惠 持续升温。以下是两税合并前后新建企业和并购企业的所得 税率统一成25％，并取消r很多区别内外资企业的外商投资 税对比表(假设外资企业是设在开发区的生产企业)。 的税收优惠，抑制外资的旨目扩张。此举能否在控制外资数量 表1 两税合并前新建企业与并购企业的所得税政策优惠 的同时优化外资结构呢?外资并购热潮能否消退呢?本文将对 ＼项目 税 收 优 惠 这个问题进行详细阐述。 方妄＼、 税率 有无两免三减半 有无再投资退税 有无并购优惠 一 、 两税合并简介 新建企业 15％ 有 有 无 以前我国将外资企业的所得税与内资企业的所得税分开 并购企业 15％ 满足一定条件下有 无 有 的目的是在市场经济起步时鼓励外商投资、搞活市场经济，而 现在则是更加注重建立一个普遍适用内资企业和外资企业 表2 两税合并后新建企业与并购企业的所得税政策优惠 的、存在税收优惠的、统一的税收制度。在这样的大背景下，新 税率 税 收 优 惠 《企业所得税法》得以出台。 有无两免三减半 有无再投资退税 有无并购优惠 两税合并前，外资企业的所得税税率名义上为33％，但国 新建企业 25％ 无 无 无 家鼓励外资进入经济特区、开发区、开放区和西部地区，在这 并购企业 25％ 无 无 无 些地区投资的外商企业的所得税都有不同程度的税率优惠， 优惠税率分为15％、24％不等，符合特定条件的还可以享受两 从表1可以看出，两税合并前，新建企业与并购企业的税 免三减半的税收优惠。很多地区即使不在以上列举的区域，也 收优惠是不同的，投入多少资本、方式如何都会影响应缴所得 有政府准予的其他税收优惠。据统计，外商的平均纳税率只有 税的大小，很难判断哪种情况下税负更低，必须具体情况具体 14％左右。外资企业如果采用新建企业的方式再投资，还可以 分析。从表2可以看出，两税合并以后，似乎新建企业与并购 享受再投资退税的政策；如果并购境内企业，符合一定条件的 企业两种方式的税负一样。从总体_}二看，两者的税负差异很 依然可以依照外资企业所适用的规定征税。 小，这一方面说明并购企业在税收方面没有劣势，另一方面说 两脱合并后，所得税税率统一为25％，取消了网免兰减半 明并购企业在其他方面具：有优势，以后的外资投资方向会进 和再投资退税的优惠政策，内外资企业同等对待。也就是说． 一 步向并购方向倾斜。也就是说，新《